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淺談會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)
內(nèi)容提要: 本文從電算化面臨的現(xiàn)狀談起，闡述了開展對(duì)化系統(tǒng)審計(jì)的必要性——會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督收支真實(shí)性、合法性、效益性目標(biāo)的必然要求，進(jìn)一步提出會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的具體方法，并對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的發(fā)展方向進(jìn)行預(yù)測(cè)。關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)電算化 系統(tǒng)審計(jì) 現(xiàn)狀
前言：21世紀(jì)初的世界，以計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)已經(jīng)進(jìn)入了生活的每一個(gè)角落，電算化﹑網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識(shí)化已成為時(shí)代的主旋率。高速度、低、虛擬化的，不斷創(chuàng)新的模型改變了傳統(tǒng)的企業(yè)模式、經(jīng)營(yíng)模式和會(huì)計(jì)模式。近年來隨著電算化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)工具在會(huì)計(jì)工作中的廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式隨之發(fā)生了改變，同時(shí)也給審計(jì)工作帶來了很大的影響和更高的要求。 特別是會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)信息失真的現(xiàn)狀要求我們加強(qiáng)和突出對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作。隨著技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，會(huì)計(jì)電算化得到迅速普及和發(fā)展，不同的企事業(yè)單位根據(jù)自身的需求和條件使用了不同方式的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，因此，開展對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)是新形勢(shì)下擺在我們面前的重要任務(wù)。
一、進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化審計(jì)面臨的現(xiàn)狀
由于各單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的使用要求和大不相同，應(yīng)用的程序也各具特點(diǎn)。從使用的系統(tǒng)來看大致分為購置的商用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)和自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)兩種類型。不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點(diǎn)，但有著共同的優(yōu)點(diǎn)：①輸入、處理、、查詢、輸出及維護(hù)功能較完整全面，界面設(shè)置較好；②操作簡(jiǎn)便， 實(shí)用性強(qiáng)，大大降低了人﹑財(cái)﹑物的消耗，并提高了信息的使用效率。③一般具有較強(qiáng)的檢測(cè)排錯(cuò)功能和統(tǒng)計(jì)處理功能，有較好的保密功能和安全性。 然而各種會(huì)計(jì)軟件自身的缺陷也給審計(jì)工作帶來了很大的困難，比如：各種會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別，其防范保密措施也各顯神通，給審計(jì)人員開發(fā)通用的審計(jì)軟件帶來困難； 在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面也需要人工予以輔助來加強(qiáng)系統(tǒng)的管理，有的數(shù)據(jù)庫沒有加密，可以隨時(shí)打開修改數(shù)據(jù)，就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會(huì)計(jì)人員的行為。
二、開展對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的必要性
會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，改變了會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式，對(duì)審計(jì)監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性提出了新的要求。
（一）、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性目標(biāo)的必然要求。
真實(shí)性著重解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否確實(shí)存在，有關(guān)資料記錄是否客觀、全面、準(zhǔn)確。 在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，通過直接輸入數(shù)據(jù)，由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理得出結(jié)果，如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)果。
�。ǘ�(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法性目標(biāo)的必然要求。
合法性著重解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否符合律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，有關(guān)資料編報(bào)是否符合財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)制度規(guī)定。 在會(huì)計(jì)電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器兩方面的控制，且多數(shù)情況以計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制為主。如果計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制設(shè)置不當(dāng)，沒有形成有效的控制，就給人以可乘之機(jī)，甚至可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，給企事業(yè)單位招致嚴(yán)重的損失。
�。ㄈ�、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支效益性目標(biāo)的必然要求。
效益性著重解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)合理，富有成效。 如果被審系統(tǒng)的內(nèi)部控制健全有效，會(huì)計(jì)軟件功能正確可靠，則可減少數(shù)據(jù)文件實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍，反之，則應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍。
三、會(huì)計(jì)電算化審計(jì)方法
會(huì)計(jì)的電算化必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是計(jì)算機(jī)技術(shù)）相融合的一個(gè)發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，評(píng)價(jià)控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。因此， 審計(jì)內(nèi)容上需要重點(diǎn)對(duì)其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)其電算過程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。
�。ㄒ唬�、系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)
對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，可經(jīng)過概括描述﹑初步評(píng)價(jià)﹑綜合性測(cè)評(píng)﹑總體評(píng)價(jià)四個(gè)步驟進(jìn)行。具體方法如下：
1. 審計(jì)人員要通過對(duì)會(huì)計(jì)軟件的學(xué)習(xí)以及實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，做到對(duì)系
統(tǒng)內(nèi)部控制的初步了解，將它概括描述出來，做到心中有數(shù)。
2. 側(cè)重于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性。首先看內(nèi)部是否具有相互牽制和制約作用，職能權(quán)限的管理是否恰當(dāng)。例如憑證的輸入與審核是否由不同人員進(jìn)行。這種控制不但要以規(guī)章制度的形式明確每個(gè)部門及人員的職責(zé)，還應(yīng)在系統(tǒng)中采用密碼控制﹑有效口令控制﹑數(shù)據(jù)加密等手段，防止越權(quán)行為的發(fā)生。其次看是否采取了嚴(yán)格的輸入和輸出控制措施，來保證系統(tǒng)輸入和輸出信息的可靠性。例如：輸入憑證的完整性、是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號(hào)是否按順序設(shè)置，有無重復(fù)號(hào)碼、憑證的借貸方金額是否相等、對(duì)由計(jì)算機(jī)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是否拒絕接受并予以提示，改正錯(cuò)誤后重新提交系統(tǒng)并作好錯(cuò)誤記錄； 未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進(jìn)行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用或予以保管等等。再次看是否采取了適當(dāng)?shù)奶幚砜刂拼胧�，來保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性、完整性。例如：是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能執(zhí)行登賬、對(duì)賬、結(jié)賬等會(huì)計(jì)處理操作；系統(tǒng)是否具有防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯(cuò)的措施；對(duì)非正常中斷是否具有恢復(fù)功能；系統(tǒng)是否具有防止非法篡改的功能等等。最后看機(jī)房是否具有安全保護(hù)措施、設(shè)備是否具有保護(hù)措施等；數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等。
3.對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行綜合性測(cè)評(píng)， 測(cè)評(píng)上條中設(shè)置的內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)
行。對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助測(cè)評(píng)，對(duì)手工控制則可以采取如觀察法、實(shí)驗(yàn)法等手工測(cè)評(píng)方法。
4. 通過考查系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施、是否能夠通過符合性測(cè)試，符合程度如
何、內(nèi)部控制是否可以信賴等，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。
�。ǘ�、系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的審計(jì)
在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上，要對(duì)系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。數(shù)據(jù)文件審計(jì)可以是對(duì)打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，也可以是對(duì)存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，前一種數(shù)據(jù)文件審計(jì)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表的審計(jì)方法與技術(shù)相同，后一種數(shù)據(jù)文件的審計(jì)則需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審查。通常，為了節(jié)省時(shí)間，提高審計(jì)效益和，采用后一種審計(jì)方法。即可直接從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)。對(duì)于自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫，直接用計(jì)算機(jī)或采用計(jì)算機(jī)語言編制輔助審計(jì)程序訪問數(shù)據(jù)庫，可對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算、重新分類及匯總工作，可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄，總之，根據(jù)審計(jì)目的進(jìn)行計(jì)算和處理，并按照審計(jì)要求輸出審計(jì)信息；對(duì)于購置的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，由于軟件公司對(duì)其軟件的設(shè)計(jì)過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)一般都建立了查詢、對(duì)賬、統(tǒng)計(jì)或、通用報(bào)表等功能，審計(jì)人員在對(duì)被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可利用這些功能完成部分審計(jì)任務(wù)。例如利用被審系統(tǒng)的查詢模塊，可以按指定的條件查找數(shù)據(jù)文件中的數(shù)據(jù)。
四﹑會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的發(fā)展方向
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，使得會(huì)計(jì)技術(shù)手段正從電算化會(huì)計(jì)逐步跨越到了會(huì)計(jì)信息化階段。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)是一個(gè)由人、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)與程序等有機(jī)結(jié)合的一個(gè)人機(jī)交互作用的“智能型”系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)表現(xiàn)出集成性、簡(jiǎn)捷性、開放性、多元性、實(shí)時(shí)性等技術(shù)特征，使會(huì)計(jì)工作的重心從核算轉(zhuǎn)向管理。會(huì)計(jì)的信息化必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息化審計(jì)。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）相融合的一個(gè)發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，評(píng)價(jià)控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計(jì)人員通過審計(jì)客戶的信息接口轉(zhuǎn)換，根據(jù)授權(quán)，在網(wǎng)上直接調(diào)閱客戶的會(huì)計(jì)信息。這些會(huì)計(jì)信息包括貨幣形態(tài)的信息和非貨幣形態(tài)的信息（如職工的招聘與下崗）；數(shù)字化信息和圖形化信息（如財(cái)務(wù)分析預(yù)測(cè)的直線圖）；現(xiàn)代化信息和未來信息等。通過對(duì)這些信息的調(diào)閱與審查，審計(jì)人員便可以開展多元化的、實(shí)時(shí)的審計(jì)程序。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給審計(jì)的發(fā)帶來了契機(jī)與挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止局限于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上，更要求我們?cè)诨ミB網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟(jì)中，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)（包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)），對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開拓。但我們同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到電算化會(huì)計(jì)對(duì)信息化會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性作用必然導(dǎo)致電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)對(duì)信息化審計(jì)的基礎(chǔ)性作用，因此，在現(xiàn)階段，對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)仍然需要不斷地完善和研究。絡(luò)技術(shù)），對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開拓。但我們同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到電算化會(huì)計(jì)對(duì)信息化會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性作用必然導(dǎo)致電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)對(duì)信息化審計(jì)的基礎(chǔ)性作用，因此，在現(xiàn)階段，對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)仍然需要不斷地完善和研究。
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