深交所綜合研究所：獨(dú)立審計(jì)有效性亟待提高

通過對中外準(zhǔn)則涵蓋范圍的比較以及國內(nèi)報(bào)表的分析,得出如下結(jié)論: 

　　●中外審計(jì)準(zhǔn)則之間并不存在根本性的差異 

　　●我國信息披露質(zhì)量有待提高 

　　●等是影響的重要因素 

　　●明確組織形式等是提高審計(jì)有效性的重要途徑 

　　獨(dú)立審計(jì)效果研究 

　　1、A、B股利潤差異分析 

　　我們隨機(jī)選取了部分深圳交易所上市的B股公司作為研究對象。其中選取了20家公司1999年的年報(bào),以及28家公司2000年的年報(bào)。通過對中國會計(jì)準(zhǔn)則向國際會計(jì)準(zhǔn)則的利潤調(diào)節(jié)表的調(diào)整項(xiàng)目的整理,我們發(fā)現(xiàn)1999年和2000年的利潤調(diào)整共涉及20個項(xiàng)目。其中兩年共有的是壞帳準(zhǔn)備、存貨減值準(zhǔn)備等15項(xiàng)。1999年特有的項(xiàng)目是捐贈收益和增值稅調(diào)整。2000年特有的項(xiàng)目是重組、固定資產(chǎn)在建工程減值準(zhǔn)備、遞延收入攤銷。 

　　我們對這些利潤調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行了具體的分析,發(fā)現(xiàn)在所列出的9個大類的A、B股利潤差異中,有約三分之二是屬于準(zhǔn)則之間不同規(guī)定所導(dǎo)致的差異,但有約三分之一的差異是由于國內(nèi)的專業(yè)判斷水準(zhǔn)較低而導(dǎo)致的差異調(diào)整。 

　　2、對出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的報(bào)表的分析 

　　本研究所采取的方法是在滬市和深市分別隨機(jī)抽取了10家被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的1999、2000年報(bào)進(jìn)行分析,根據(jù)對這些上市公司年報(bào)的分析可以看出,雖然注冊會計(jì)師已為上述20家公司的會計(jì)報(bào)告出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,但在已審計(jì)的會計(jì)報(bào)表中仍不乏會計(jì)處理方面的錯誤,下到幾千元,上至幾千萬元。其中的問題主要集中在以下方面: 

　　1)壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提不盡合理；2)預(yù)付帳款長期掛帳,可回收性難以判斷；3)長期股權(quán)的核算不清；4)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提明顯不足；5)在建工程延期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),少提折舊；6)新會計(jì)制度實(shí)施后,通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提消腫；7)收入的真實(shí)性值得懷疑；8)投資收益的真實(shí)性值得懷疑；9)長期待攤費(fèi)用攤銷政策不一致；10)財(cái)務(wù)費(fèi)用與借款規(guī)模不符；11)會計(jì)政策與會計(jì)法規(guī)的規(guī)定不相符。 

　　在分析過程中,我們發(fā)現(xiàn)幾乎所有的被分析財(cái)務(wù)報(bào)表都存在著信息披露不充分乃至年報(bào)各部分之間的信息不吻合甚至矛盾的地方,具體表現(xiàn)在以下方面: 

　　1)會計(jì)估計(jì)變更相關(guān)信息的披露不充分；2)關(guān)聯(lián)交易披露不充分；3)對長期股權(quán)投資的披露不充分；4)對于存在大幅度增減變動情形的項(xiàng)目披露不充分；5)合并報(bào)表中,母公司的相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露不足。 

　　獨(dú)立審計(jì)問題分析 

　　1、外部環(huán)境及基礎(chǔ) 

　　在成熟的資本市場中,獨(dú)立審計(jì)是在發(fā)展到一定程度,經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)真正相分離的基礎(chǔ)上自發(fā)產(chǎn)生的。而在中國,情況并非如此。獨(dú)立審計(jì)在新中國的發(fā)展是從80年代中期開始的,幾乎同步于經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展?fàn)顩r,甚至早于中國資本市場的建立時間。這就導(dǎo)致了如下問題: 

　　1)上市公司和投資者尚不成熟,對真實(shí)會計(jì)信息的有效需求不足；2)某些特殊規(guī)定助長了對不實(shí)會計(jì)信息的需求；3)市場條件變化迅速,監(jiān)管難度大；4)會計(jì)市場上的無序競爭情況嚴(yán)重；5)公眾對獨(dú)立審計(jì)的期望值過高。 

　　2、獨(dú)立審計(jì)人員狀況 

　　1)執(zhí)業(yè)能力 

　　我國在考核通過的注冊會計(jì)師中,整體來說,受過系統(tǒng)審計(jì)訓(xùn)練的并不占多數(shù),再加上年齡一般較大,學(xué)習(xí)能力和理解能力較差,很難適應(yīng)注冊會計(jì)師行業(yè)的節(jié)奏快、強(qiáng)度大、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求,在對新入行者的和審計(jì)程序進(jìn)行培訓(xùn)方面乏善可陳。而在考試通過的注冊會計(jì)師中,由于考試特別是中國式考試的固有局限,通過者有相當(dāng)部分是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、擅長死記硬背的在校生,在缺乏良好的在職培訓(xùn)的情況下,他們即使經(jīng)過2年的從業(yè)實(shí)踐,也很難真正掌握審計(jì)的精髓,培養(yǎng)起應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。而職業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)質(zhì)量好壞的直接決定因素之一。 

　　2)職業(yè) 

　　·獨(dú)立性 

　　獨(dú)立性是注冊會計(jì)師的靈魂。沒有獨(dú)立性,注冊會計(jì)師也就失去了立身之本。在上市公司治理結(jié)構(gòu)欠缺、經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)沒有真正分離、出資者缺位的情況下,注冊會計(jì)師的聘任雖然要經(jīng)過股東大會的批準(zhǔn),但由于內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在,聘任注冊會計(jì)師的權(quán)力實(shí)際還是掌握在層手中,注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時很難做到實(shí)質(zhì)的獨(dú)立。 

　　·遵守行業(yè)內(nèi)公約的情況 

　　注冊會計(jì)師行業(yè)公約包括:不得以不正當(dāng)行為與同行爭攬業(yè)務(wù)、不得以任何名義向幫助其取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付傭金或回扣等、不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù),不得允許其他單位和個人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù),等等。實(shí)際執(zhí)行過程中,以上公約很少被遵守。從而呈現(xiàn)出無序競爭嚴(yán)重、競相壓價的狀態(tài)。 

　　·道德水平 

　　在國內(nèi),相當(dāng)部分人認(rèn)為注冊會計(jì)師應(yīng)"在人格方面代表但不超越社會一般水平"。在這種認(rèn)識的影響下,很難切實(shí)做到"堅(jiān)持準(zhǔn)則"。 

　　3)后續(xù) 

　　目前在注冊會計(jì)師的后續(xù)教育方面存在的一個很嚴(yán)重的問題就是很多會計(jì)師事務(wù)所對于后續(xù)教育的緊迫性和重要性認(rèn)識不足；在后續(xù)教育方面存在的另外一個嚴(yán)重的問題在于注冊會計(jì)師行業(yè)的培訓(xùn)主管機(jī)構(gòu)很難切實(shí)把握住注冊會計(jì)師的真實(shí)狀況和需求。 

　　3、獨(dú)立審計(jì)的方法 

　　目前在中國,所施行的審計(jì)方法主要有以下三種: 

　　1)帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法 

　　帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì),是指審計(jì)人員主要根據(jù)對帳項(xiàng)、交易的實(shí)質(zhì)性檢查取得證據(jù),形成審計(jì)意見。該方法的特點(diǎn)是不對內(nèi)部控制的存在及有效性進(jìn)行了解和測試,直接針對會計(jì)帳簿、憑證和有關(guān)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查,故又稱為"查帳"。該方法的優(yōu)點(diǎn)是對缺乏內(nèi)部控制或內(nèi)部控制極度混亂的企業(yè)可以高效率地開展工作,驗(yàn)證有關(guān)憑證的真實(shí)性和合法性。缺點(diǎn)是無法驗(yàn)證帳項(xiàng)、交易的完整性,得出的審計(jì)意見很難真實(shí)。 

　　盡管我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)良好的前提下的,也規(guī)定審計(jì)時采用制度基礎(chǔ)審計(jì),但是目前我國會計(jì)師事務(wù)所中大部分的注冊會計(jì)師都在使用帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。因此,審計(jì)結(jié)論普遍存在重大隱患。 

　　2)制度基礎(chǔ)審計(jì)方法 

　　制度基礎(chǔ)審計(jì)方法是指審計(jì)人員根據(jù)對客戶內(nèi)部控制的研究、評價,確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的特點(diǎn)是首先評估企業(yè)整體的固有風(fēng)險(xiǎn),然后對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價,如擬信賴控制風(fēng)險(xiǎn)就進(jìn)行符合性測試,并綜合評估控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),據(jù)以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平,實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序,以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的實(shí)施前提有3個:管理層誠信無欺詐、內(nèi)部控制完善和抽樣總體分布在分層的前提下符合正態(tài)分布。如果不具備這3個前提則不能實(shí)施制度基礎(chǔ)審計(jì)方法,而應(yīng)代之以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是可以詳細(xì)了解和評價上市公司的內(nèi)部控制情況,據(jù)以調(diào)整工作重點(diǎn),提高工作效率。缺點(diǎn)是有時進(jìn)行符合性測試并不能減輕實(shí)質(zhì)性測試的工作量,工作效率并不能有效提高。 

　　國內(nèi)某些大型的會計(jì)師事務(wù)所和少數(shù)管理規(guī)范的中型會計(jì)師事務(wù)所在采用此種審計(jì)方法。 

　　3)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì) 

　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法是指全面分析企業(yè)的內(nèi)部控制情況,評價企業(yè)所面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、過程風(fēng)險(xiǎn)和信息及信息處理風(fēng)險(xiǎn),確定企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行能否有效將這些風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。如這些風(fēng)險(xiǎn)超出可接受水平,采取風(fēng)險(xiǎn)控制建議和措施控制此類風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是主動發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受范圍。另外風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的一個優(yōu)點(diǎn)是可以應(yīng)用該審計(jì)方法和審計(jì)成果應(yīng)用于對企業(yè)的咨詢業(yè)務(wù)中。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的缺點(diǎn)是對審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高,對風(fēng)險(xiǎn)的分析和評判需要有較高的判斷能力。 

　　國際大型會計(jì)公司在中國的成員所或合資所已經(jīng)在采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法,并在不斷將此方法完善和成熟。 

　　4、增值服務(wù)能力 

　　至少在目前,國內(nèi)的注冊會計(jì)師還沒 有充分認(rèn)識到向客戶提供增值服務(wù)所帶來的巨大收益。同業(yè)競爭的措施還僅僅局限在壓價競爭、回扣等低層次的、違規(guī)的做法上面。 

　　國內(nèi)師不能提供增值服務(wù)的原因主要有兩條: 

　　1)注冊會計(jì)師的能力不足以發(fā)現(xiàn)客戶在流程及各領(lǐng)域的薄弱環(huán)節(jié)并提出管理建議；2)注冊會計(jì)師在執(zhí)行時所采用的方法(如帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法)不能讓注冊會計(jì)師了解客戶的管理流程及其薄弱環(huán)節(jié),并喪失了提供繼續(xù)服務(wù)的可能。 

　　5、事務(wù)所的組織形式 

　　2000年左右的會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制遺留下來一些影響事務(wù)所職業(yè)質(zhì)量和業(yè)務(wù)發(fā)展的問題,最突出的體現(xiàn)是事務(wù)所資格要求在客觀上所造成的"拉郎配"使得事務(wù)所高層很難做到"志同道合",這直接影響著注冊會計(jì)師事務(wù)所的未來發(fā)展,使得合伙制很難全面推行。注冊會計(jì)師從保護(hù)個體利益的角度選擇了"有限責(zé)任公司"的組織形式,盡管這種組織形式并不符合行業(yè)的整體利益。 

　　6、獨(dú)立審計(jì)的管理 

　　應(yīng)盡早明確注協(xié)究竟是一個監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是一個自律機(jī)構(gòu),并采取相應(yīng)的整改措施。

　　[建議]從五方面提高獨(dú)立 

　　獨(dú)立審計(jì)是受到發(fā)展?fàn)顩r、成熟程度和平均水準(zhǔn)等因素影響的。很難想象在一個普遍缺乏公信力的社會中注冊會計(jì)師能獨(dú)善其身,雖然注冊會計(jì)師的職業(yè)道德要求他們要這樣做。事實(shí)上,在某種程度上可以說,獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的發(fā)展水平雖然距應(yīng)達(dá)到的水平尚有一定差距,但該行業(yè)從整體上來說已經(jīng)領(lǐng)先于現(xiàn)有社會整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。 

　　因此,要想進(jìn)一步提高獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量,就必須把它納入到整個社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展與治理的體系中綜合考慮、全盤規(guī)劃。那種認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展和提高可以帶動經(jīng)濟(jì)治理和發(fā)展水平的提高的想法賦予了獨(dú)立審計(jì)以其不能承受的壓力,因而并不切合實(shí)際。 

　　然而,從迎接國際同行的挑戰(zhàn)和面向未來的角度出發(fā),中國注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力確實(shí)有待于提高,而且這種要求非常迫切。 



　　為了提高獨(dú)立審計(jì)的有效性,可以考慮從以下方面著手: 

　　(1)由于注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平是構(gòu)成資本市場會計(jì)信息真實(shí)性和公允性的基礎(chǔ)之一,因此要進(jìn)一步加強(qiáng)提高會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平方面工作的力度。例如和培訓(xùn)。 

　　(2)應(yīng)以《注冊會計(jì)師法》的修訂為契機(jī),明確注冊會計(jì)師行業(yè)的管理形式、會計(jì)師事務(wù)所的組織形式和注冊會計(jì)師的責(zé)任等影響注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的重大問題。 

　　(3)在經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展和資本市場有效整頓的前提下,考慮提高者的風(fēng)險(xiǎn)意識,使得投資者更關(guān)注企業(yè)的內(nèi)在價值,以此帶動注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。 

　　(4)提高注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識和執(zhí)業(yè)能力,逐步擴(kuò)大注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)領(lǐng)域,提高其服務(wù)質(zhì)量。 

　　需要說明的是,自安然事件爆發(fā)后,西方國家要求審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)分離的呼聲日漸高漲,國際會計(jì)公司迫于壓力也紛紛將其咨詢業(yè)務(wù)分離出去。但尚無足夠證據(jù)表明在一家內(nèi)部控制完善的事務(wù)所內(nèi),注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時向客戶提供咨詢業(yè)務(wù)就一定會對其獨(dú)立性造成嚴(yán)重影響。在中國,由于其審計(jì)業(yè)務(wù)與國際審計(jì)業(yè)務(wù)相比處于不同的發(fā)展階段,提供咨詢服務(wù)并非是影響審計(jì)獨(dú)立性的主要因素,相反會促進(jìn)審計(jì)的效果。因此在中國現(xiàn)階段應(yīng)鼓勵注冊會計(jì)師提供咨詢業(yè)務(wù)。 

　　(5)為了迎接會計(jì)市場全面開放后來自國際的競爭和信息及科技高速發(fā)展對注冊會計(jì)師職業(yè)的要求,應(yīng)考慮增加注冊會計(jì)師對于信息技術(shù)和的能力要求。這是對注冊會計(jì)師面向未來和走向國際的基本要求。 

　　[看法]獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì) 

　　在公開、公正、公平的資本市場中,投資者決策的主要依據(jù)是價格,而會計(jì)信息是外部投資者判斷價格的主要依據(jù)。會計(jì)信息是由上市公司提供的,外部投資者無從判斷其真?zhèn)翁搶?shí)。為了提高會計(jì)信息的質(zhì)量,增強(qiáng)其可信度,降低交易,客觀上就需要有獨(dú)立、客觀、公正的第三方對會計(jì)信息發(fā)表見解,以合理保證會計(jì)信息在何種程度上可以被用作決策依據(jù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,這個角色只能由獨(dú)立審計(jì)來承擔(dān)。由此可見,獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)就是,注冊會計(jì)師作為獨(dú)立審計(jì)的實(shí)施者要為其專業(yè)意見的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。 

　　在公開、公正、公平的資本市場中,中介機(jī)構(gòu)的主要三方:承銷商、和注冊會計(jì)師所起的作用是各不相同而又相互補(bǔ)充的。注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對上市公司的信息的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見；律師則要對公司的發(fā)行上市程序和的真實(shí)性、完整性和合法性出具法律意見書；承銷商則要幫助上市公司確定在何時以何種價格將股權(quán)賣給何種顧客。它們共同努力,將上市公司推向資本市場,但最終以何種價格購買和是否購買的決策還是要由投資者自主決定的。 

　　注冊會計(jì)師的審計(jì)工作是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分,是注冊會計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則,是衡量注冊會計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,以便能夠就上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表合理的意見。因此,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來約束注冊會計(jì)師的審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的；而會計(jì)準(zhǔn)則是用來約束上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表編制行為的,也是注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的主要依據(jù)。 

　　由于受時間及其他條件的限制,我們只能從審計(jì)實(shí)際效果的角度來分析審計(jì)的實(shí)際效果和預(yù)期效果之間的差異及其可能的成因。 

　　[鏈接]審計(jì)準(zhǔn)則涵蓋范圍比較 

　　截止到2002年7月,我國已經(jīng)頒布實(shí)施的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包括1個獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言、1個獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則和3個相關(guān)基本準(zhǔn)則,27項(xiàng)具體準(zhǔn)則,10項(xiàng)實(shí)務(wù)公告和4個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。而由國際會計(jì)師聯(lián)合會下設(shè)的國際審計(jì)及鑒證標(biāo)準(zhǔn)委員會所發(fā)布的國際審計(jì)準(zhǔn)則共52項(xiàng)(包括1條審計(jì)研究)。從數(shù)量上看,我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)涵蓋到國際審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范范圍的絕大部分內(nèi)容。與已經(jīng)頒布的國際審計(jì)準(zhǔn)則(ISA)相比較,我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有,而國際審計(jì)準(zhǔn)則沒有的準(zhǔn)則包括: 

　　獨(dú)立實(shí)務(wù)公告第1號------驗(yàn)資 

　　獨(dú)立實(shí)務(wù)公告第2號------管理建議書 

　　獨(dú)立實(shí)務(wù)公告第5號------合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 

　　獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則------存貨監(jiān)盤 

　　其中驗(yàn)資是中國特有的業(yè)務(wù)類型,而合并會計(jì)報(bào)表的審計(jì)作為國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會的一個新的項(xiàng)目正在加緊展開,初稿將在2002年內(nèi)出臺。 

　　根據(jù)對比,國際審計(jì)準(zhǔn)則已有而我國審計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)范的內(nèi)容有: 

　　ISA100可信性認(rèn)證業(yè)務(wù) 

　　ISA310商務(wù)知識 

　　ISA402對利用其他服務(wù)機(jī)構(gòu)工作的企業(yè)的審計(jì) 

　　ISA501審計(jì)證據(jù)------對特殊項(xiàng)目的考慮 

　　ISA545對公允價值計(jì)量和披露的審計(jì) 

　　ISA710對比信息 

　　ISA930匯編財(cái)務(wù)信息的業(yè)務(wù) 

　　ISA1001信息系統(tǒng)下不聯(lián)網(wǎng)的微機(jī) 

　　ISA1002計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng) 

　　ISA1003計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下數(shù)據(jù)庫系統(tǒng) 

　　ISA1004主管與外部審計(jì)師的關(guān)系 

　　ISA1008內(nèi)部計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的特征以及風(fēng)險(xiǎn)評價 

　　ISA1009計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 

　　ISA1010會計(jì)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境因素的考慮 

　　ISA1012衍生工具的審計(jì) 

　　ISA1013商務(wù):財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效性 

　　上述我國沒有的準(zhǔn)則可以分為以下幾種情況: 

　　第一種情況,關(guān)系到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)準(zhǔn)則,如ISA1001--ISA1003,以及ISA1008和ISA1009。我國目前只有比較概括的準(zhǔn)則對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)作了規(guī)定,而沒有像國際審計(jì)準(zhǔn)則這樣詳細(xì)的內(nèi)容。這主要是由于我國目前企業(yè)以及會計(jì)師事務(wù)所的會計(jì)、審計(jì)及管理軟件的應(yīng)用程度還不高,這樣的現(xiàn)狀下我們沒有必要急于制定相應(yīng)的準(zhǔn)則。 

　　第二種情況,有關(guān)金融工具的審計(jì)準(zhǔn)則。國際審計(jì)準(zhǔn)則今年新增加了ISA1012,關(guān)于金融 衍生工具的準(zhǔn)則。在我國對工具的發(fā)展一直持比較保守的態(tài)度,并給予比較嚴(yán)格的控制,相關(guān)的金融工具都比較簡單或者沒有,因此目前還沒有制定相應(yīng)準(zhǔn)則的迫切要求。 

　　第三種情況,有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則ISA100。在國際上,根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則引入的鑒證業(yè)務(wù)的概念,師發(fā)表意見的對象不僅包括信息,還包括非財(cái)務(wù)信息、系統(tǒng)以及過程。而目前在我國審計(jì)界在這方面的認(rèn)識尚不完善,雖然在審計(jì)準(zhǔn)則體系以及實(shí)務(wù)中都包含了審計(jì)、審核、審閱等有關(guān)的鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容,但缺乏相應(yīng)的理論及規(guī)范體系,因此沒有關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)范性準(zhǔn)則。 

　　第四種情況,其他有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則,如ISA402,ISA501,ISA710和ISA930等。這些準(zhǔn)則涉及的業(yè)務(wù)在我國現(xiàn)階段并不具有普遍性,所以出臺的時間會相對比較晚。 

　　通過以上對比可以看到,目前我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系中的其他準(zhǔn)則已經(jīng)涵蓋了國際審計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容,而且還對具有中國特色的業(yè)務(wù),如驗(yàn)資等進(jìn)行了規(guī)范。國際審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容,除了中國沒有或者較少發(fā)生的業(yè)務(wù)外,都可以在我國找到相應(yīng)的規(guī)定。

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