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公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量的挑戰(zhàn)及對(duì)策

時(shí)間:2023-03-02 22:03:19 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量的挑戰(zhàn)及對(duì)策

  論文關(guān)鍵詞:公允價(jià)值計(jì)量模式 無形資產(chǎn)計(jì)量 挑戰(zhàn) 對(duì)策
  論文摘要:
公允價(jià)值是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的信息。我國將公允價(jià)值計(jì)量屬性正式納入對(duì)具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭力的基本準(zhǔn)則中,不僅反映出我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同.也足以證明我國對(duì)本國發(fā)育程度充滿自信。但筆者認(rèn)為,無形資產(chǎn)畢竟有其特殊性.我國目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠成熟,因而公允價(jià)值的計(jì)量模式在無形資產(chǎn)的計(jì)量中會(huì)有一定的操作難度。

  
  部于2006年2月發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并已于2007年1月1日起首先在實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施是我國會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一重要里程碑,并在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破。筆者認(rèn)為.公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是其最為顯著的一個(gè)方面。但由于無形資產(chǎn)的特殊性,公允價(jià)值的計(jì)量模式在無形資產(chǎn)的計(jì)量中存在一定的操作難度,對(duì)其提出了挑戰(zhàn).要求不斷提高人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。
  
  一、公允價(jià)值計(jì)量模式及其在無形資產(chǎn)計(jì)量中的運(yùn)用

  公允價(jià)值計(jì)量模式,是指以市場(chǎng)價(jià)值,即熟悉情況的當(dāng)事人在公平交易中自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或清償?shù)慕痤~,作為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。近年來,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用,以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看,公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。因此,其運(yùn)用的范圍和程度也就成為衡量一個(gè)國家或地區(qū)、一個(gè)組織會(huì)計(jì)國際化程度的重要標(biāo)志。我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一,外在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性,這表明我國會(huì)計(jì)向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。將公允價(jià)值寫入對(duì)具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則,也是一個(gè)世界性的突破,充分反映了我國會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)國際趨同的信心和決心。
  在資產(chǎn)的初始計(jì)量中,自愿要賣的雙方在公開市場(chǎng)上所支付或收到的現(xiàn)金或其等價(jià)物就代表公允價(jià)值,現(xiàn)行和現(xiàn)行市價(jià)都符合公允價(jià)值的定義。但是在非現(xiàn)金交易中,當(dāng)交易的資產(chǎn)或負(fù)債無法被直接客觀地確定其公允價(jià)值時(shí).可以采用以公允價(jià)值為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值技術(shù)進(jìn)行估計(jì)。如在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則和《非貨幣性交易》準(zhǔn)則中,規(guī)定了公允價(jià)值的確定原則:1.如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值;2.如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定;3.如果該資產(chǎn)和與陵資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。對(duì)于無形資產(chǎn)計(jì)量而言,筆者隊(duì)為,一般不滿足上述1,2兩個(gè)原則,則多數(shù)情況下符合第3個(gè)原則,即可采用以公允價(jià)值為目標(biāo)的現(xiàn)值技術(shù)預(yù)期現(xiàn)金流量法。
  考慮到目前我國并不真正存在無形資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí).《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中并沒有規(guī)定按公允價(jià)值對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
  
  二、公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量的挑戰(zhàn)
  公允價(jià)值存在的前提是資產(chǎn)要有活躍的交易市場(chǎng),持有無形資產(chǎn)的企業(yè)要熟悉這種活躍的市場(chǎng),但是無形資產(chǎn)本身就是稀缺資源,要找到相同或同類的無形資產(chǎn)作比較.有一定的難度。因此,筆者認(rèn)為,采用以公允價(jià)值為計(jì)量日標(biāo)的現(xiàn)值技術(shù)的預(yù)期現(xiàn)金流量法任無形資產(chǎn)的計(jì)量中最為合適。但由于該方法本身的技術(shù)要求,對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)量提出了新的挑戰(zhàn)。該方法基本參數(shù)主要有:一是無形資產(chǎn)的預(yù)期收益,二是折現(xiàn)率,三是無形資產(chǎn)取得預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間。其運(yùn)用前提條件是:1.無形資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量;2.無形資產(chǎn)獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量;3.無形資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)?此浦挥袔讉(gè)參數(shù),似乎很簡(jiǎn)單,其實(shí)幾乎每個(gè)參數(shù)都難以確定,或者說難以準(zhǔn)確把握。 如預(yù)期收益是采用凈現(xiàn)金流量還是凈利潤.用稅前利潤還是稅后利潤;無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率是采用利率還是利率,采用短期利率還是中長期利率等都有爭(zhēng)議;行業(yè)報(bào)酬率、平均報(bào)酬率等數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確含義就很難界定,等等。由于類似這些問題的存在.使得收益預(yù)測(cè)和衡量參數(shù)的不確定性大大增加.公允價(jià)值的計(jì)量模式對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量提出了新的挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
  (一)無形資產(chǎn)的評(píng)估范圍難以界定
  實(shí)際上,在時(shí)間上是很難對(duì)技術(shù)型資產(chǎn)的壽命進(jìn)行可靠測(cè)定的。對(duì)一種新的技術(shù)型無形資產(chǎn)來說,它的經(jīng)濟(jì)壽命是隨著技術(shù)開發(fā)的深度而不斷延伸的.用現(xiàn)行的法定年限或協(xié)議年限去測(cè)定,實(shí)際上忽略了無形資產(chǎn)的可持續(xù)利用性。因此,我們常結(jié)合有形資產(chǎn)去界定無形資產(chǎn)的范圍。但有形資產(chǎn)會(huì)隨著投入規(guī)模的大小而發(fā)生變化,這使得無形資產(chǎn)的范圍難以界定。
  (二)無形資產(chǎn)的收益期限具有不確定性
  無形資產(chǎn)收益期限的確定,要考慮兩個(gè)因素:一是壽命,二是經(jīng)濟(jì)壽命。我們常常以法定或協(xié)議的有效年限為依據(jù),但是無形資產(chǎn)的收益期限要受技術(shù)進(jìn)步和使用頻率的影響。而無形資產(chǎn)的計(jì)量價(jià)值主要表現(xiàn)為超額利潤。比如說,一項(xiàng)技術(shù)型無形資產(chǎn)法定有效期為50年,但實(shí)際上3、5年后就會(huì)完成技術(shù)更新,原有的技術(shù)即使繼續(xù)受法律保護(hù),也已不再具有先進(jìn)性,不能再為所有者帶來超額利潤了。有的無形資產(chǎn)具有可持續(xù)開發(fā)的特性,如一些技術(shù)性無形資產(chǎn)的收益期限隨著其開發(fā)、升級(jí)而得到延長。另外,無形資產(chǎn):具有獨(dú)占性.當(dāng)一項(xiàng)無形資產(chǎn)被所有者獨(dú)占時(shí),可以較為清楚地確定收益,但是隨著技術(shù)廣泛,其價(jià)格、方面的獨(dú)占優(yōu)勢(shì)逐漸喪失,收益期限也相應(yīng)縮短。這些部使得無形資產(chǎn)的未來收益期限難以預(yù)測(cè),具有不確定性。
  (三)無形資產(chǎn)的收益難以預(yù)測(cè)、衡量
  無形資產(chǎn)的收益是一種超額收益,它必需依附于直接的或間接的物質(zhì)載體來表現(xiàn)價(jià)值,主要有:無形資產(chǎn)的存在使企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)量,銷量增加或產(chǎn)品價(jià)格提高,或兩者兼而有之;無形資產(chǎn)的存在降低了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本,形成了生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的節(jié)約額;自創(chuàng)無形資產(chǎn)的存在和應(yīng)用節(jié)約了無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)。而一個(gè)企業(yè)取得的收益,除了有資產(chǎn)的因素外,更重要的是與人的素質(zhì)以及和機(jī)遇等因素有關(guān)。企業(yè)的收益是資產(chǎn)與人綜合作用的結(jié)果。因而,要確定某項(xiàng)無形資產(chǎn)帶來的收益是很難甚至是無法分清的。對(duì)無形資產(chǎn)未來收益預(yù)測(cè)是否準(zhǔn)確,直接影響到無形資產(chǎn)的計(jì)量,而收益又受到很多不確定因素影響。使得收益的預(yù)測(cè)帶有極大的不確定性。
  (四)單項(xiàng)無形資產(chǎn)的收益分成率難以測(cè)定
  無形資產(chǎn)必須與有形資產(chǎn)相聯(lián)系,否則就不能獨(dú)立產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。在預(yù)測(cè)無形資產(chǎn)的收益時(shí),通常的做法是將有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)放在一起,然后通過收益分成率將無形資產(chǎn)價(jià)值從綜合價(jià)值中分離出來。由于直接測(cè)定無形資產(chǎn)的分成率較為困難,通常先測(cè)算有形資產(chǎn)的分成率,再計(jì)算無形資產(chǎn)分成率。但是這樣做的結(jié)果是,分離出來的收益并不單是一種無形資產(chǎn)帶來的,它是除有形資產(chǎn)以外各種無形資產(chǎn)價(jià)值的綜合反映,單項(xiàng)的無形資產(chǎn)的收益分成率難以測(cè)定。
  
  三、應(yīng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量的挑戰(zhàn)采取的對(duì)策
  (一)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí).提高綜合素質(zhì)
  無形資產(chǎn)公允價(jià)值的確定,有賴下活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或最近市場(chǎng)上的交易價(jià)格,特別預(yù)期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,這些都需要有主觀判斷。既然有主觀判斷,也就必然會(huì)不同程度地受到企業(yè)當(dāng)局和人員主觀意志的影響。而目前我國公司治理還存在許多問題,一些高管人員的觀和誠信意識(shí)缺失,會(huì)計(jì)人員的道德水平和職業(yè)能力也還參差不齊。因此,在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)下,應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高綜合素質(zhì)。
  (二)詳細(xì)了解無形資產(chǎn)的基本狀況,并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)資料的分析
  為了使無形資產(chǎn)計(jì)量的信息質(zhì)量更具可靠性,會(huì)計(jì)人品在計(jì)量前,應(yīng)詳細(xì)了解包括無形資產(chǎn)的取得過程、沿革和公司概況;公司經(jīng)營及情況;無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)狀況;相關(guān)、法規(guī)及會(huì)計(jì)特別規(guī)定情況;相似無形資產(chǎn)的最新狀況等情況。有時(shí)候.有關(guān)方面往往因?yàn)樽约旱睦,將失真失?shí)的無形資產(chǎn)的歷史資料提供給會(huì)計(jì)人員,而會(huì)計(jì)人員又常常難以查清這種有目的的失真失實(shí)資料.這就給無形資產(chǎn)的計(jì)量帶來了風(fēng)險(xiǎn)。因而,會(huì)計(jì)人員必須要對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審查,并借助合法、有效、輔助的手段,識(shí)辨資料的真實(shí)性。
  由于無形資產(chǎn)的預(yù)期收益、預(yù)期收益期限及收益分成率預(yù)測(cè)等存在著復(fù)雜性和不確定性,所以在計(jì)量時(shí)一定要重視數(shù)據(jù)資料的來源。在收益的預(yù)測(cè)時(shí),要根據(jù)適度績效情景,正確地把握無形資產(chǎn)的收益。由于不可能得到十分完整的市場(chǎng)資料,僅按手頭上所掌握的全部資料而得出的結(jié)論并非一定準(zhǔn)確可靠。因此,筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)人員在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)必須加強(qiáng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)資料的分析。
  (三)理解國家宏觀政策,正確預(yù)測(cè)無形資產(chǎn)收益
  收益預(yù)測(cè)是以公允價(jià)值為目標(biāo)的現(xiàn)值技術(shù)預(yù)期現(xiàn)金流量法的核心內(nèi)容,其結(jié)果的準(zhǔn)確與否直接影響到計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性。而收益的預(yù)測(cè)往往受國家宏觀政策的影響,而國家宏觀政策的調(diào)整往往又是會(huì)計(jì)人員無法了解和預(yù)測(cè)的。為規(guī)避國家宏觀政策調(diào)整對(duì)無形資產(chǎn)收益等的預(yù)測(cè)帶來的風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)人員必須正確理解現(xiàn)有的同家宏觀政策。
  其次,收益的預(yù)測(cè)必須建立在對(duì)無形資產(chǎn)收益狀況詳細(xì)了解的基礎(chǔ)上,并盡可能多地獲取歷史的會(huì)計(jì)資料、主要收益來源及主要項(xiàng)目的變動(dòng)情況、結(jié)構(gòu)情況。無形資產(chǎn)收益預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)資料應(yīng)該不少于三期的歷史數(shù)據(jù)及不少于五期的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。預(yù)測(cè)后,還要對(duì)收益預(yù)測(cè)的基本假設(shè)、相關(guān)數(shù)據(jù)的來源及可靠程度,預(yù)測(cè)模型的合理性和科學(xué)性進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則,對(duì)各項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)有充分合理的解釋。
  (四)選用正確的方法確定無形資產(chǎn)分成率
  確定無形資產(chǎn)分成率的方法一般有:邊際分析法、約當(dāng)分成法、成本加權(quán)平均分析法等。一般而言,獲得和運(yùn)用某無形資產(chǎn)是企業(yè)正常經(jīng)營必不可少的條件,特別是使企業(yè)起死回生叫更為典型。在這種情況下如果采用邊際分析法,要得出無形資產(chǎn)收益期追加利潤占總利潤的比重,會(huì)遇到以下難題:一是認(rèn)為沒有該無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)企業(yè)瀕臨死亡,將生產(chǎn)利潤全部或大部分歸于超額利潤,夸大了無形資產(chǎn)的超額利潤;二是按行業(yè)平均利潤率為標(biāo)準(zhǔn)確定超額利潤,企業(yè)雖然起死回生,但利潤率仍低于或等于行業(yè)平均利潤率,這樣就低估了無形資產(chǎn)帶來的收益。由于無形資產(chǎn)與其它資產(chǎn)的作用往往水乳難分,采用約當(dāng)投資分成法則較為合適。
  綜上所述,公允價(jià)值的計(jì)量模式雖然有其優(yōu)點(diǎn),反映出我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。但是市場(chǎng)條件尚未真正成熟的今天,我國企業(yè)在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí),更應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎,不斷提高相關(guān)人員的水平、誠信意識(shí)、會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力,從各方面努力,以不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。率較為困難,通常先測(cè)算有形資產(chǎn)的分成率,再計(jì)算無形資產(chǎn)分成率。但是這樣做的結(jié)果是,分離出來的收益并不單是一種無形資產(chǎn)帶來的,它是除有形資產(chǎn)以外各種無形資產(chǎn)價(jià)值的綜合反映,單項(xiàng)的無形資產(chǎn)的收益分成率難以測(cè)定。

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