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會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度體系初探
論文關(guān)鍵詞：師事務(wù)所； 質(zhì)量控制； 制度體系
論文摘要：審計(jì)質(zhì)量控制是關(guān)系到會計(jì)師事務(wù)所能否履行其職責(zé)，能否創(chuàng)聲譽(yù)、求生存、謀發(fā)展的大事。建立健全有關(guān)制度控制體系是會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文從審計(jì)質(zhì)量控制制度體系的角度初步探討了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，分析了各主要制度的內(nèi)容和功能。
一、 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的基本結(jié)構(gòu)
由于我國行業(yè)很短且走過一段彎路，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所不太重視審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，突出表現(xiàn)為審計(jì)質(zhì)量制度體系不完善、不健全。我國目前審計(jì)質(zhì)量普遍低下的局面與此不無關(guān)系。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的重要任務(wù)。
事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度體系為整個審計(jì)質(zhì)量控制體系的健康、高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供制度保障：在組織方面，其規(guī)定了體系中人的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人的職責(zé)，這是體系運(yùn)行的基礎(chǔ)；在體系的日常運(yùn)行方面，規(guī)定了體系運(yùn)行的基本制度，比如體系中各部分之間的關(guān)系、質(zhì)量監(jiān)控政策、信息收集與處理方面的規(guī)定、項(xiàng)目組如何產(chǎn)生、爭議的處置、體系的使用、保密、獎懲等；在具體項(xiàng)目的執(zhí)行方面，規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行方式；在體系的維護(hù)方面，規(guī)定了體系運(yùn)行效果的評估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結(jié)構(gòu)主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和體系維護(hù)制度組成。
二、 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容
�。ㄒ唬� 組織制度
1． 事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)是一個一個的項(xiàng)目，各個項(xiàng)目的內(nèi)容不完全相同。項(xiàng)目具有一次性的特點(diǎn)，事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)這種特點(diǎn)。因此，事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)一般是以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人職權(quán)為主要權(quán)力的項(xiàng)目式矩陣結(jié)構(gòu)。在職能上，會計(jì)師事務(wù)所的組織體系應(yīng)滿足決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分立與協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)分工的專業(yè)化效率，又確�；ハ酄恐拼_保質(zhì)量控制的有效。
2． 事務(wù)所的職責(zé)分工。組織分工主要解決事務(wù)所管理層級的設(shè)置和職責(zé)的分工安排等問題。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)及不同的發(fā)展階段設(shè)置、調(diào)整組織架構(gòu)。目前，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的組織分工一般采取所長負(fù)責(zé)制和董事會（或管理委員會）領(lǐng)導(dǎo)下的主任會計(jì)師負(fù)責(zé)制，其主要區(qū)別為：前者是由所長對會計(jì)師事務(wù)所的和業(yè)務(wù)負(fù)全面責(zé)任；后者則是由董事會（或管理委員會）為事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。兩種組織形式的組成人員都包括：主任會計(jì)師、副主任會計(jì)師、部門經(jīng)理、注冊會計(jì)師、業(yè)務(wù)助理和其他工作人員。
�。ǘ� 管理制度
1． 堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。①獨(dú)立原則。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)以超然獨(dú)立的心態(tài)在實(shí)質(zhì)和形式上獨(dú)立于委托人或其它機(jī)構(gòu)。為保證獨(dú)立性，當(dāng)存在《職業(yè)基本準(zhǔn)則》所述的各種利害關(guān)系時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決回避。建立注冊會計(jì)師個人家庭關(guān)系、參股行為的登記及變更登記制度，特別注意不應(yīng)因某一注冊會計(jì)師工作能力強(qiáng)且效率高，或因某一客戶是由其自行聯(lián)系的，而放棄對獨(dú)立原則的考慮。與客戶存在某一利害關(guān)系時，也不能因這一關(guān)系比較隱秘而心存僥幸地放棄對獨(dú)立原則的遵循。②客觀原則。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時，對相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的、判斷及據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論時，一定要尊重客觀事實(shí)、克服主觀臆斷、注重調(diào)查研究，從而作為恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。不應(yīng)因利益的驅(qū)使、客戶的許諾、權(quán)力方的保證而放棄專業(yè)判斷或改變審計(jì)結(jié)論。③公正原則。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)以正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公正地對待相關(guān)利益各方，不為權(quán)勢和利益所動，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的執(zhí)業(yè)本領(lǐng)從事各項(xiàng)審計(jì)工作。沒有公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度，便沒有客觀的判斷。堅(jiān)持公正原則，是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的起碼要求。
2． 質(zhì)量控制政策。從管理制度方面來闡述會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)從以下方面來制定和運(yùn)用質(zhì)量控制政策。①全面提高執(zhí)業(yè)勝任能力。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)勝任能力是指注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)達(dá)到和保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)該以應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保全體執(zhí)業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將審計(jì)工作分派給那些所要求的具有技術(shù)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)熟練水平的人員。③完善的督導(dǎo)機(jī)制。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立起完善的分級督導(dǎo)制度，所有層次的工作均應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值�、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證完成的工作符合我國有關(guān)《注冊會計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的具體規(guī)定。④健全的咨詢制度。會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為有必要時，可以咨詢事務(wù)所內(nèi)部或外部具有適當(dāng)知識和技能的有關(guān)專家和學(xué)者，并且要善于利用專家的工作。⑤完善業(yè)務(wù)承接制度。會計(jì)師事務(wù)所在對外承接審計(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)該量力而行，既要考慮到自身的實(shí)力、經(jīng)營范圍和獨(dú)立性，也要仔細(xì)分析和研究被審計(jì)單位管理當(dāng)局的信譽(yù)度和品行。⑥有效運(yùn)行監(jiān)控機(jī)制。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)監(jiān)控質(zhì)量控制政策的持續(xù)性和其運(yùn)行的有效性。
3． 知識管理與人員調(diào)配制度。會計(jì)師事務(wù)所要重視員工的組織學(xué)習(xí)。由于事務(wù)所從業(yè)人員需要大量的專業(yè)知識并需要不斷地補(bǔ)充以跟上準(zhǔn)則和相關(guān)制度的修改，因此，加緊對員工的培訓(xùn)以及對的后續(xù)是注冊會計(jì)師保證執(zhí)業(yè)能力的前提。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)有步驟、分層次地開展員工培訓(xùn)。對有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計(jì)師、部門經(jīng)理等依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開展后續(xù)教育，加強(qiáng)對新知識、新制度和準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，以跟上實(shí)際需要。在對員工的培訓(xùn)中應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，幫助其樹立正確的人生觀、價值觀以及風(fēng)險意識和進(jìn)取意識。通過員工培訓(xùn)，使員工接受事務(wù)所的熏陶，將事務(wù)所文化根植于每位員工的心中，并用事務(wù)所文化統(tǒng)一員工的意志，使其才智得到充分的發(fā)揮。
4． 事故處理制度。建立質(zhì)量事故處理制度，即對審計(jì)工作中發(fā)生的質(zhì)量事故按照一定的程序和方法進(jìn)行處理。當(dāng)審計(jì)工作中發(fā)生質(zhì)量事故時，可根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的職責(zé)劃分找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，并依據(jù)事故的嚴(yán)重程度與其考評掛鉤。此外，不少事務(wù)所存在質(zhì)量事故是由于各層次人員之間的同步協(xié)調(diào)出現(xiàn)問題。同步協(xié)調(diào)是指事務(wù)所中所有相互依賴的環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)起來，并與事務(wù)所的整體目標(biāo)相聯(lián)系。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時，同步協(xié)調(diào)就會對各個環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行調(diào)整，對資源進(jìn)行重新配置。這種協(xié)調(diào)需要事務(wù)所高層管理者的參與。因此，為了減少事故的發(fā)生，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)人員之間的同步協(xié)調(diào)工作。
5． 考評與獎懲制度。會計(jì)師事務(wù)所是一個知識密集性的行業(yè)，優(yōu)秀的人才是事務(wù)所發(fā)展的重要基礎(chǔ)。會計(jì)師事務(wù)所管理人員需要從觀念上把注冊會計(jì)師當(dāng)作資產(chǎn)而不是，在考評與獎懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業(yè)利益的最大化，而要實(shí)現(xiàn)雙贏的目標(biāo)，力求事業(yè)和員工的共同成長�？荚u與獎懲制度包括建立合理的分級績效考評體系和在此基礎(chǔ)上建立的激勵機(jī)制。
�。ㄈ� 業(yè)務(wù)執(zhí)行制度
1． 承接與保持業(yè)務(wù)。師事務(wù)所業(yè)務(wù)的承接是服務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)，保持業(yè)務(wù)即決定客戶持續(xù)的過程，也是會計(jì)師風(fēng)險計(jì)劃最重要的一項(xiàng)要素。業(yè)務(wù)的承接與保持在于確保所承接與保持的客戶符合會計(jì)師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)：高品質(zhì)的企業(yè)與高品質(zhì)的管理階層。對于會計(jì)師事務(wù)所而言，最大的單一風(fēng)險可能是與會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生關(guān)聯(lián)的客戶的品質(zhì)不符合事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。因此，識別客戶是質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，是防范的第一道防線。對以前曾接受委托業(yè)務(wù)的委托人，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合以往的實(shí)際情況，考慮此次委托的目的是否與以往一致及對審計(jì)過程及結(jié)果的影響；對初次接受委托的委托人，應(yīng)初步考查其業(yè)務(wù)性質(zhì)、所處行業(yè)及內(nèi)部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際能力。對即使實(shí)施必要的審計(jì)程序也無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論的業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定；對近期已更換管理人員的委托人，應(yīng)著重考查管理當(dāng)局的人品是否正直誠實(shí)。對頻繁更換重要管理人員的委托人，應(yīng)重點(diǎn)考查更換的原因、委托人目前的經(jīng)營狀況及是否已陷入困境。對委托人示意出具不當(dāng)或不實(shí)證明的，應(yīng)拒絕接受委托。因此，在接受新客戶或繼續(xù)接受原有客戶的委任前，應(yīng)對該客戶進(jìn)行評估。決定接受或繼續(xù)接受委任時，應(yīng)考慮客戶內(nèi)部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨(dú)立性、會計(jì)師事務(wù)所自身服務(wù)客戶的能力和遵守職業(yè)規(guī)范的觀念、其他風(fēng)險因素。其中客戶的內(nèi)部控制制度及管理階層應(yīng)考慮的因素包括：管理階層品德即客戶的誠信；管理階層對正確財務(wù)報告及有效內(nèi)部控制之承諾與重視；企業(yè)之未來性或生存能力。會計(jì)師事務(wù)所自身的服務(wù)客戶的能力包括：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)的勝任能力、時間和資源。承接與保持業(yè)務(wù)的程序?yàn)轭A(yù)備性；形成記錄；持續(xù)考察與評價。
2． 計(jì)劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)有相當(dāng)多的步驟，通常把整個審計(jì)過程分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報告階段，并把審計(jì)實(shí)施階段稱為審計(jì)外勤工作階段，把審計(jì)報告階段稱為完成審計(jì)工作階段。①審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃階段是整個審計(jì)過程的起點(diǎn)�？茖W(xué)、合理的計(jì)劃可以幫助審計(jì)師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。計(jì)劃階段的主要工作包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位及其信息體系的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險；編制審計(jì)計(jì)劃、最后審核審計(jì)計(jì)劃。②審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)。審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行取證和評價，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。它是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)，執(zhí)行業(yè)務(wù)出于對質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮與評價，調(diào)整審計(jì)方案、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。主要內(nèi)容包括：對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對交易處理、會計(jì)報表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及其它數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。③審計(jì)完成階段。審計(jì)完成階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目審計(jì)工作的結(jié)束，其主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異并提請被審計(jì)單位調(diào)整或適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報告。
3． 利用專家工作。在了解被審計(jì)單位及其以及針對評估的風(fēng)險實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時，可能需要會同被審計(jì)單位或獨(dú)立獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施利用專家工作的監(jiān)控需要清楚地回答如下的問題：什么是專家；要專家干什么；事務(wù)所是否需要專家；所聘請的專家能否有專業(yè)勝任能力；這些專家是否客觀、獨(dú)立；如何評價專家工作的結(jié)果；如何在審計(jì)結(jié)論中反映專家的工作。只有對利用專家的工作進(jìn)行適時監(jiān)控和規(guī)范，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能滿足審計(jì)的需要。
4． 獲取證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個核心問題，是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上應(yīng)滿足充分性的要求，在質(zhì)量上應(yīng)滿足相關(guān)性和可靠性要求。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員運(yùn)用各種方法如：檢查、監(jiān)盤、查詢與函證、觀察、計(jì)算和分析性復(fù)核獲取證據(jù)，并對獲取的審計(jì)證據(jù)要進(jìn)行綜合的整理、分析和評價，以確保審計(jì)證據(jù)能滿足審計(jì)目標(biāo)的要求，形成客觀正確的審計(jì)意見和結(jié)論，并且整個審計(jì)過程都必須記錄在案即形成審計(jì)工作底稿。
5． 形成工作記錄。審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)，到后續(xù)審計(jì)時檢查對被審計(jì)單位對審計(jì)意見、審計(jì)決定的落實(shí)情況，都應(yīng)當(dāng)形成工作記錄。這些記錄反映了審計(jì)人員的詳細(xì)的工作過程、分析判斷、收集到的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論與意見等，構(gòu)成了審計(jì)工作底稿。
6． 編制和發(fā)出報告。審計(jì)報告是審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品，報告的編制應(yīng)當(dāng)符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做到證據(jù)充分、意見適當(dāng)；審計(jì)報告在簽發(fā)之前必須經(jīng)過三級復(fù)核；簽發(fā)審計(jì)報告必須符合規(guī)定的程序。
7． 復(fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對助理人員所完成的審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：①項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依變化的審計(jì)事項(xiàng)對總體審計(jì)計(jì)劃的修訂是否適當(dāng)有效，助理人員是否已及時修訂并實(shí)施了具體審計(jì)程序。②對委托人固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估是否準(zhǔn)確，對檢查風(fēng)險的確定是否滿足可接受的最低水平的要求。③根據(jù)符合性測試結(jié)果對委托人內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，助理人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結(jié)合層對已存在的重大審計(jì)問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)意見的表達(dá)類型及方式是否恰當(dāng)。
（四） 維護(hù)制度
1． 定期或不定期評估制度。師事務(wù)所應(yīng)定期或不定期對質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行評估。評估的目的是為了保證事務(wù)所質(zhì)量控制制度和程序的執(zhí)行，減少生產(chǎn)次品和提供低服務(wù)的可能性。目前會計(jì)師事務(wù)所所面臨的最大問題就是執(zhí)行。執(zhí)行是一種暴露現(xiàn)實(shí)并根據(jù)現(xiàn)實(shí)采取行動的體系化的方式，執(zhí)行的核心在于三個流程：人員流程、戰(zhàn)略流程和運(yùn)營流程，它們之間彼此緊密地聯(lián)系在一起，制定一個方面的流程時，必須考慮到其他方面。定期或不定期評估制度需要評估考慮事務(wù)所現(xiàn)有的人員能力、事務(wù)所的和其具體的管理操作方式。事務(wù)所最高管理者也必須親自參與評估過程中，以保證評估的順利進(jìn)行和有效性。
2． 檢查與調(diào)整制度。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定檢查計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對助理人員執(zhí)行的審計(jì)程序及所形成的審計(jì)結(jié)論實(shí)施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計(jì)工作是否遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及本所業(yè)務(wù)規(guī)范的要求進(jìn)行；是否對已完成的審計(jì)工作獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計(jì)問題或重大審計(jì)事項(xiàng)并判斷其對審計(jì)結(jié)論的影響程度。如審計(jì)范圍受到限制，決定是否追加或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序，從而達(dá)到最終審計(jì)目的。檢查計(jì)劃通常包括和復(fù)查兩個方面。檢查通常是由會計(jì)師事務(wù)所的員工完成的，也可以委托所外人員來執(zhí)行。檢查程序主要依賴于會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和權(quán)責(zé)劃分。事務(wù)所應(yīng)設(shè)計(jì)、制定檢查程序的目的和程序表，有關(guān)檢查范圍的指引，建立檢查活動的時間表及為檢查者與審計(jì)小組提供解決異議的程序。
三、 結(jié)論
制度體系是控制體系的重要子體系之一，建立健全有關(guān)制度是審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文首先探討了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，認(rèn)為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和維護(hù)制度等四個方面組成，然后闡述了各類制度應(yīng)包含的主要內(nèi)容。從體系的角度加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的必由之路。
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