論自愿性會計信息披露的利弊分析

　　自愿性信息披露，是相對于強制性會計信息披露而言的，是企業(yè)根據(jù)需求自主進行信息披露的行為。在我國，自愿性會計信息披露的現(xiàn)象并不多。那么，自愿性會計信息披露行為究竟有哪些利弊?我國又將如何運用?這是本文所要探討的問題。

　　一、自愿性會計信息披露的益處
　　
　　1．自愿性會計信息披露可以吸引更多的，降低企業(yè)的資本。普華永道的“不透明指數(shù)”報告表明：一個國家或地區(qū)的透明度與其資本成本之間存在直接的關(guān)系，透明度越高，其資本成本越低。自愿性會計信息披露增加了企業(yè)的透明度，減少了其未來發(fā)展前景的不確定性，有利于企業(yè)以投資風(fēng)險相對較低的優(yōu)勢吸引更多資本的流人，從而使企業(yè)在資本稀缺的中占據(jù)競爭優(yōu)勢。同時，當(dāng)自愿性披露的會計信息幫助了投資者理解和評價企業(yè)的發(fā)展前景和風(fēng)險時，投資者要求的報酬率也會相應(yīng)降低，進而也降低了企業(yè)的資本成本。

　　2．自愿性會計信息披露可以提高企業(yè)的杜會形象和市場信譽。企業(yè)進行自愿性會計信息披露，往往是其優(yōu)良業(yè)績或美好前景的展示，這會在公眾中樹立一個良好的企業(yè)形象，并獲得交易相關(guān)者對企業(yè)的信心和偏好，從而提高企業(yè)的商譽，這對企業(yè)來說是一項無形資產(chǎn)的增加。在美國，自愿性披露的會計信息還包含社會責(zé)任、保護等信息，這部分信息無疑也是提高企業(yè)社會形象的因素。此外，從的角度來講，進行自愿性披露的企業(yè)較不進行自愿性披露的企業(yè)有一種“先動者優(yōu)勢”，它使那些率先進行自愿性披露的企業(yè)掌握競爭的主動權(quán)和引導(dǎo)權(quán)，進而可以做出有利于自己的決策，同時也占據(jù)了人們“先人為主”的印象領(lǐng)域。

　　3．自愿性會計信息披露的形式較為靈活，有利于信息使用者的理解與使用。自愿性會計信息披露可以采用臨時報告、發(fā)布會、網(wǎng)上公告等多種形式，且信息表述形式也不拘泥于強制性披露的表格形式。這樣一來，不但可以使信息使用者更靈活、有效地獲取、理解信息披露的內(nèi)涵，也提高了會計信息的使用效率。

　　4．自愿性會計信息披露可以在一定程度上防止內(nèi)幕交易的發(fā)生由于某些經(jīng)營性數(shù)據(jù)、企業(yè)現(xiàn)行價值、盈利預(yù)測信息、前瞻性信息、內(nèi)部控制報告等等并不在強制性披露的范圍內(nèi)，于是它們成為了一種內(nèi)幕信息一些投資者為了獲取更多的內(nèi)幕信息進行，而與企業(yè)者或其他“知情人”進行內(nèi)幕交易，這嚴(yán)重擾亂了正常的市場競爭秩序。另外，由于我國目前會汁信息披露的監(jiān)管不力，也使內(nèi)幕交易等現(xiàn)象屢見不鮮。自愿性會計信息披露可以在一定程度上將私下信息轉(zhuǎn)為公開信息，使那些可以幫助投資者決策的信息通過正常渠道傳遞給投資者，既防范了內(nèi)幕交易的發(fā)生，也有利于企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范。

　　5．自愿性會計信息披露有利于市場競爭和有效市場的形成。當(dāng)某些企業(yè)率先進行自愿性會計信息披露而在市場中獲得競爭優(yōu)勢時，其他企業(yè)一般不會坐以待斃，而會挖掘自身的特點和優(yōu)勢披露給公眾，形成競爭力量。如此繁衍，就會形成市場有效競爭的狀態(tài)，加快了經(jīng)濟發(fā)展的前進步伐。同時，市場也會在年報、中報或重大事項的公布時做出市場價格的反應(yīng)與調(diào)整，咱愿性會計信息披露可以增強市場的敏感性，有利于有效市場的形成。

　　二、自愿性會計信息披露的弊端

　　1．自愿性會計信息披露也有失真的可能性：首先，一般來說高質(zhì)量的企業(yè)所傳遞的會計信息多為利好的信息，而且它們所披露的會計信息具有較高的準(zhǔn)確性和可信性。而那些業(yè)績一般或較差的企業(yè)由于認(rèn)識到沉默將被視為隱瞞壞消息，并導(dǎo)致投資者對企業(yè)前景的懷疑，因而也將自愿披露某些信息。此時，基于該動機披露出來的會計信息的準(zhǔn)確性及可信性也就不那么高了。另外，自愿性會計信息披露沒有像強制性會計信息披露那樣的準(zhǔn)則加以規(guī)范，而且管理當(dāng)局有機會主義傾向，自愿性披露的會計信息失真的可能性就由此產(chǎn)生了。其次，根據(jù)《改進報告：透視日益增加的自愿披露》所列的八項自愿性披露的信息內(nèi)容，其中兩項(盈利預(yù)測信息與前瞻性信息)帶有預(yù)測性質(zhì)，三項(價值或現(xiàn)行成本信息；社會責(zé)任資源和環(huán)境保護信息；未確認(rèn)的無形資產(chǎn))帶有估算性質(zhì)，這些都需要會計人員的職業(yè)判斷，容易引起違規(guī)性失真和行為性失真。自愿性披露的會計信息失真的危害性要大過強制性披露的會計信息失真。

　　2．自愿性會計信息披露容易引起訴訟風(fēng)險的增加。自愿性會計信息披露區(qū)別于強制性會計信息披露的一個表現(xiàn)在于，它披露了許多企業(yè)現(xiàn)有的計劃和預(yù)計未來可能發(fā)生的事項。投資者往往以此作為投資決策的依據(jù)，然而這些內(nèi)容又帶有一定的不確定性。如果那些計劃或預(yù)計事項并未如期實現(xiàn)，而引起投資失敗，那么企業(yè)很容易成為被訴訟的對象。所以、對于自愿性會計信息披露，一方面企業(yè)要把握好計劃或預(yù)計事項的可實現(xiàn)性，以及披露的謹(jǐn)慎表達；另一方面信息使用者也不能盲目跟從，應(yīng)在客觀地分析、評價基礎(chǔ)之上進行使用和決策。

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　　3．自愿性信息披露容易導(dǎo)致報喜不報憂的局面一在自愿性會計信息披露下，企業(yè)可能只披露有利的信息，而隱瞞不利的信息，這樣一來外部信息使用者很可能只看見“好”信息，而不能發(fā)現(xiàn)或者注意不到“壞”信息的存在。然而，“壞”信息可能會削弱甚至扭曲信息使用者的使用效果或決策結(jié)果。

　　4．自愿性會計信息披露增加了的難度和國家有關(guān)部門的監(jiān)管難度。從披露的內(nèi)容上看，每個行業(yè)的特點不同，這就使披露的信息內(nèi)容各異，加大了審計和監(jiān)管的難度。從披露的形式上看，目前尚沒有對自愿性會計信息披露的程序、內(nèi)容、披露時間、表述方式等方面的具體規(guī)定，各個企業(yè)可采用的披露形式復(fù)雜多變，也會加大審計和監(jiān)管的難度。另外，審計和監(jiān)管的難度加大還會提高審計和監(jiān)管的費用支出。

　　三、設(shè)立我國自愿性會計信息披露制度的設(shè)想

　　1．鼓勵并保護企業(yè)進行自愿性會計信息披露行為，使之發(fā)揮促進創(chuàng)新、競爭的功能。自愿性會計信息披露是配合強制性會計信息披露的一種必要補充，它彌補了強制性會計信息披露的有效性不足的缺陷，并可以促進信息披露制度的完善與市場進一步的發(fā)展，因此有關(guān)部門應(yīng)鼓勵并保護企業(yè)的自愿性會計信息披露行為。同時，我們也應(yīng)看到，自愿性會計信息披露只是強制性會計信息披露的一種配合，它不能取代強制性會計信息披露，發(fā)展兩者相結(jié)合的適度性會計信息披露制度是科學(xué)的、可行的。

　　2．盡快出臺對自愿性會計信息披露的準(zhǔn)則規(guī)范。通過對自愿性會計信息披露的原則、假設(shè)、程序、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及表述方式等一系列問題的規(guī)定，規(guī)范自愿性會計信息披露行為，保障會計信息的質(zhì)量，使之在合理的操作下達到應(yīng)有的目的與效果。此外，也可以設(shè)立特定的信息質(zhì)量保障機制，從信息的形成過程、會計人員的業(yè)務(wù)能力、信息的表述方式等方面保證自愿性會計信息披露的客觀性。同時，應(yīng)注意揭示自愿性披露的會計信息的性質(zhì)、不確定性和風(fēng)險，防止使用者盲目依賴自愿性披露的會計信息，以減少和避免訴訟。

　　3．建立自愿性會計信息披露的審計機制和監(jiān)管機制。自愿性會計信息披露是信息披露制度的一種，同樣需要經(jīng)過注冊會計師的審計，因為審計是保證會計信息可信性的一項重要制度。同時，加強監(jiān)管部門對自愿性會計信息披露的監(jiān)管，防止企業(yè)隨意發(fā)布虛假信息，傳遞不實信號。自愿性會計信息披露的審計與監(jiān)管不同于強制性會計信息披露的審計與監(jiān)管，除了要審計和監(jiān)管過去發(fā)生或現(xiàn)有的經(jīng)營成果和狀況外，還要對企業(yè)的現(xiàn)有能力及可支持未來預(yù)測的現(xiàn)有基礎(chǔ)進行評估、確認(rèn)。因此，會計師事務(wù)所需要資產(chǎn)評估事務(wù)昕等機構(gòu)的配合，加強這些機構(gòu)在自愿性會計信息披露方面的職業(yè)能力也是一個必要的環(huán)節(jié)：

　　4．規(guī)范信息咨詢機構(gòu)、代理機構(gòu)等中介機構(gòu)對自愿性會計信息披露的操作制度。信息咨詢機構(gòu)、投資代理機構(gòu)等是介于企業(yè)和投資者之間的以會計信息為載體的盈利組織，它們既可以提高會計信息的使用效果，也有利用分析后的會計信息進行不正當(dāng)交易的可能性。鑒于自愿性披露的會計信息可能成為它們利用的主要部分，應(yīng)該從制度上端正這些組織的執(zhí)業(yè)立場，使之謹(jǐn)慎使用這部分信息，客觀、合理地向信息需求者提供專業(yè)分析及投資意見，減少由于這些機構(gòu)的失誤行為或不正當(dāng)行為所引起的法律訴訟。

　　5．借鑒國外的先進經(jīng)驗，加強與我國實際情況相結(jié)合的研究現(xiàn)階段，我國證券市場并不發(fā)達，市場有效性也很弱，發(fā)展自愿性會計信息披露制度的難度較大。但是，自愿性會計信息披露可以成為促進創(chuàng)新、增強市場敏感性的一股動力。正規(guī)、有效地利用自愿性會計信息披露，并結(jié)合強制性會計信息披露．發(fā)展適度性會計信息披露制度，是我國會計信息披露制度的發(fā)展趨勢。

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