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談資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)盈利的影響
摘要：資產(chǎn)計(jì)量是收入與成本、費(fèi)用配比程序中的一個(gè)必要步驟。收益表現(xiàn)為整個(gè)收入總額與投入的成本相配比的結(jié)果。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，問(wèn)題就在于投入與產(chǎn)出的資產(chǎn)以什么價(jià)值屬性去計(jì)價(jià)，才能滿(mǎn)足自身的需要。資產(chǎn)計(jì)量的價(jià)值屬性較多，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定的就有五種。采用不同的計(jì)量屬性，投入與產(chǎn)出對(duì)比的結(jié)果就會(huì)不同，也會(huì)影響企業(yè)的盈利水平。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)計(jì)價(jià) 盈利 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存貨 折舊政策
一、資產(chǎn)計(jì)價(jià)概述
會(huì)計(jì)計(jì)量不斷發(fā)展，逐步形成兩個(gè)不同的計(jì)量重心：一是以資產(chǎn)負(fù)債表為主的計(jì)量；另是以利潤(rùn)表為主的計(jì)量，因此，會(huì)計(jì)理論上就分別稱(chēng)為資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定兩大理論。
資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)研究的主要部分，會(huì)計(jì)在期末必須計(jì)量本會(huì)計(jì)期內(nèi)資產(chǎn)的增減數(shù)額，以此來(lái)確定收益。資產(chǎn)計(jì)量就成為收入與成本、費(fèi)用配比程序中的一個(gè)必要步驟。在這種程序中，收益就表現(xiàn)為整個(gè)收入總額與投入的成本相配比的結(jié)果。問(wèn)題就在于投入與產(chǎn)出的資產(chǎn)以什么價(jià)值屬性去計(jì)價(jià)，資產(chǎn)計(jì)量的價(jià)值屬性較多，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定的就有五種。采用不同的計(jì)量屬性，投入與產(chǎn)出對(duì)比的結(jié)果就會(huì)不同。
二、資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)盈利的影響
企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)影響企業(yè)的盈利，從而產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，并將導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。
�。ㄒ唬⿴追N具體的存貨計(jì)價(jià)方法
存貨是企業(yè)一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)，所占的比重較大，合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有著重要的影響。存貨主要用于對(duì)外銷(xiāo)售，構(gòu)成銷(xiāo)售成本。同時(shí)，還有可能自用，構(gòu)成營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，但是所占比重很小。存貨計(jì)價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響主要通過(guò)銷(xiāo)售成本發(fā)生作用。
采用加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法使得本期銷(xiāo)貨成本介于早期購(gòu)貨成本與當(dāng)期購(gòu)貨成本之間。這兩種方法計(jì)算得到的銷(xiāo)售成本不易縱，因而被廣泛采用。但采用這兩種方法會(huì)使當(dāng)期銷(xiāo)售利潤(rùn)大于與當(dāng)期實(shí)際進(jìn)貨成本配比得到的銷(xiāo)售利潤(rùn)。計(jì)算得到的銷(xiāo)售成本既不能與當(dāng)期銷(xiāo)售利潤(rùn)配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了前后兩個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
個(gè)別計(jì)價(jià)法由于在實(shí)際操作中工作繁重，成本較高，對(duì)大多數(shù)存貨品種來(lái)說(shuō)都不實(shí)用。先進(jìn)先出法是以先購(gòu)人的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法下，存貨較接近于最近購(gòu)貨成本。因此，在通貨膨脹條件下，銷(xiāo)售成本偏低，使得利潤(rùn)虛計(jì)。
后進(jìn)先出法假設(shè)后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，發(fā)出的存貨按最后收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)。銷(xiāo)售成本較接近當(dāng)前的市價(jià)。在通貨膨脹條件下，銷(xiāo)售利潤(rùn)較存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)低，但是，當(dāng)期銷(xiāo)售收人能與當(dāng)期銷(xiāo)售成本相配比，能夠反映出當(dāng)期經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
�。ǘ┬聹�(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的規(guī)定對(duì)企業(yè)盈利的影響
自2007年1月1日起新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)行。新準(zhǔn)則涉及了很多資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的規(guī)定，它的實(shí)行對(duì)企業(yè)盈利產(chǎn)生了很大影響。新準(zhǔn)則關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的改變，給企業(yè)會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的較大影響主要反映在三個(gè)方面：
1.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的調(diào)整
我國(guó)新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于發(fā)出存貨取消了后進(jìn)先出計(jì)價(jià)方法。這次的修訂使我國(guó)存貨準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法方面保持了一致。原采用后進(jìn)先出法的企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)改為先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，在通貨膨脹，存貨價(jià)格不斷上漲的情況下，成本將降低，毛利將增加，增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，期末庫(kù)存存貨成本增加，但如果原材料價(jià)格不斷下跌，對(duì)企業(yè)的影響將相反，成本將上升，毛利率下滑，當(dāng)期利潤(rùn)下降，期末庫(kù)存存貨成本減少。
2.借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本
2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l7號(hào)——借款費(fèi)用》，擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，明確借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)包括需要長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及存貨等，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用資本化不僅包括固定資產(chǎn)還包括其他需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)或建造的資產(chǎn)規(guī)定一致。因此，企業(yè)需要長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨成本中也包括了借款費(fèi)用。對(duì)于需要通過(guò)專(zhuān)門(mén)或一般借款，存貨需要長(zhǎng)時(shí)間處于生產(chǎn)周期中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用將有一部分轉(zhuǎn)移到存貨成本中，結(jié)果是利潤(rùn)表上的經(jīng)營(yíng)成果因此有所增加，而資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目金額也有所增加，資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額也相應(yīng)增加。而稅法規(guī)定計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用可以作為稅前損益扣除，從而形成了會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，需要進(jìn)行調(diào)整。
3.提供勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入存貨成本
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。該科目的借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本；“勞務(wù)成本”科目核算企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本，該科目的借方余額，反映尚未完成勞務(wù)的成本，或者尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。資產(chǎn)負(fù)債表日，“生產(chǎn)成本”的余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目。雖然原存貨準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都沒(méi)有明確表明“勞務(wù)成本”余額計(jì)入存貨項(xiàng)目，但實(shí)務(wù)中，企業(yè)已經(jīng)采用與新存貨準(zhǔn)則要求一致的做法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。新存貨準(zhǔn)則對(duì)提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入存貨成本規(guī)定予以明確，使存貨成本的概念更明確地延伸到產(chǎn)品和勞務(wù)領(lǐng)域，對(duì)于提供勞務(wù)的行業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨項(xiàng)目的使用具有了更明確的準(zhǔn)則依據(jù)。
�。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊政策的選擇對(duì)企業(yè)盈利的影響
固定資產(chǎn)折舊對(duì)公司會(huì)計(jì)盈利的影響程度，取決于固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊政策包括國(guó)家折舊政策和企業(yè)折舊政策。折舊政策是一種財(cái)務(wù)政策，折舊政策的影響因素主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)。
企業(yè)在不同折舊政策情況下, 甚至在同一折舊政策情況下運(yùn)用的折舊方法也不只一種, 運(yùn)用不同的方法對(duì)某一期間的財(cái)務(wù)運(yùn)作所產(chǎn)生的影響是不同的。不同折舊方法的計(jì)算結(jié)果, 會(huì)使每種折舊方法對(duì)某一期間的財(cái)務(wù)運(yùn)作所產(chǎn)生的影響是不同的。不同折舊方法的計(jì)算結(jié)果會(huì)使每一個(gè)經(jīng)營(yíng)期所負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)用不同，從而會(huì)直接影響各期的產(chǎn)品成本, 也會(huì)影響到企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)、企業(yè)的收益及對(duì)國(guó)家應(yīng)繳納的稅款, 同時(shí)還會(huì)影響到企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面凈值、企業(yè)用于購(gòu)買(mǎi)和更新固定資產(chǎn)的資金積累。
三、結(jié)束語(yǔ)
不管是資產(chǎn)的初始計(jì)量還是后續(xù)計(jì)量，不同會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)公司會(huì)計(jì)盈利的影響存在很大差別，會(huì)計(jì)主體應(yīng)在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下選擇適合自己的計(jì)量方法，以合理實(shí)現(xiàn)企業(yè)目前的收益和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃。
參考文獻(xiàn)：
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[2]徐學(xué)蘭.關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題的探討[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2003，（10）.
[3]王洪梅.論資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利
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