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探討新會計準(zhǔn)則對我國上市公司的影響
摘要：2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括一項企業(yè)會計基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，證券界、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界等社會各界對新準(zhǔn)則給予了廣泛關(guān)注和高度評價，這既標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則與國際趨同過程中取得了階段性成果，同時也意味著繼中國1993年會計改革后的新一輪會計改革已正式啟動。這對于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入壘球經(jīng)濟(jì)，已經(jīng)促進(jìn)我們上市公司的發(fā)展都具有重大意義。
關(guān)鍵詞：會計體制；上市公司；新會計準(zhǔn)則；會計信息
1 我國會計體制變革背景
我國資本市場上。會計制度變革也一直是學(xué)術(shù)界和實務(wù)界所共同關(guān)注的話題。1997年，我國發(fā)布第一部企業(yè)會計準(zhǔn)則，一直到2000年底，共發(fā)布了10項企業(yè)會計準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則逐步趨同于國際準(zhǔn)則。2001年，又出臺了基本會計準(zhǔn)則、16項具體會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度等一系列法規(guī)和制度，中國會計改革走上了會計準(zhǔn)則和會計制度雙重規(guī)范的道路。這些會計規(guī)范，對上市公司的會計行為起到了較好的約束作用。但同時，我們也應(yīng)看到，我國目前對上市公司的會計規(guī)范總體來說還明顯落后于證券市場迅速發(fā)展的現(xiàn)實需要。實際情況表明，會計制度不僅與上市公司現(xiàn)金流量狀況、盈利水平等財務(wù)特征有明顯的相關(guān)效應(yīng)，而且還在某種程度上決定了上市公司進(jìn)行盈余管理的手段。隨著證券市場的發(fā)展和壯大，會計信息變得越來越重要，會計信息的披露已經(jīng)成為外界了解上市公司的重要途徑之一。
2 新會計準(zhǔn)則的頒布
2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則
3 新會計準(zhǔn)則與原會計準(zhǔn)則的區(qū)別
(1)會計目標(biāo)的修正。會計目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評價會計準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)。但是在1992年的基本會計準(zhǔn)則中，由于當(dāng)時的各種原因，基本會計準(zhǔn)則只是粗略的強調(diào)了我國的會計目標(biāo)在于滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。而新基本會計準(zhǔn)則的會計目標(biāo)是，企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)向財務(wù)會計報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。新的基本會計準(zhǔn)則把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時納入會計目標(biāo)體系。
(2)會計原則的變化。原來基本準(zhǔn)則的“一般原則”規(guī)定為了保證會計信息的真實、可靠、及時、有用而應(yīng)采用的12項原則，在新基本會計準(zhǔn)則中改為了“會計信息的質(zhì)量要求”。在會計信息的質(zhì)量要求中，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎性原則，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則，但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計分期基本假設(shè)，歷史成本體現(xiàn)在會計要素的計量中。除此之外新的基本會計準(zhǔn)則還增補了“實質(zhì)重于形式”的會計原則。
(3)會計要素的重新定義。由于2000年制定的《企業(yè)財務(wù)報告條例》對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素進(jìn)行了重新定義，因此新的基本會計準(zhǔn)則對會計要素的定義也作了重大調(diào)整，內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財務(wù)報告條例》的規(guī)定進(jìn)行的。除修改了會計要素的定義外，還在“利潤”要素中引人國際會計準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》作為更高權(quán)威的文件，規(guī)定了會計要素只有6項，但這兩個概念又非常重要，所以就將其在“利潤”要素中加以體現(xiàn)。
(4)財務(wù)報告的變動。原來基本準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成。新的基本會計準(zhǔn)則刪除了財務(wù)情況說明書，同時將“財務(wù)報告”改為“財務(wù)報表”。
(5)內(nèi)容結(jié)構(gòu)的調(diào)整。為了保證計量標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確，新會計準(zhǔn)則特別增加“會計計量”這一章節(jié)。要求企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。并對會計計量屬性中包括的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等作了明確定義。
4 具體準(zhǔn)則的變動及其影響
(1)增加新的會計計量屬性——公允價值。
在基本準(zhǔn)則第九章對會計計量問題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值的計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。
(2)變更發(fā)出存貨的計價方法。
新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”，取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進(jìn)先出法”和“移動加權(quán)平均法的規(guī)定”所謂“后進(jìn)先出法”，即企業(yè)在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨價格，而“先進(jìn)先出法”，則是參考最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進(jìn)先出法”，顯然擴(kuò)大了公司的利潤率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價格上升則反之。
(3)取消資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。
我國現(xiàn)行制度和《國際會計準(zhǔn)則第36號》都允許對已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回(國際會計準(zhǔn)則對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回)，但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，針對我國目前所處的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。這是新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一，資產(chǎn)減值計提是此次修訂的重點。這條新規(guī)定截斷了上市公司調(diào)增利潤的一大途徑。
(4)將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入。
新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者減少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計人營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可極大地提升其每股收益水平。債務(wù)重組收益不能作為利潤、只能計人資本公積，
是數(shù)年前財政部根據(jù)鄭百文的個案而制定的。
(5)所得稅會計核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
所得稅準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中修訂的一項重要內(nèi)容，新會計準(zhǔn)則徹底改變了原先的所得稅會計處理方法。此前，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響
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