變革會(huì)計(jì)分期基本前提之辨析

【摘要】在當(dāng)前與未來(lái)快速經(jīng)濟(jì)(如網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì))環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)分期的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了分歧，質(zhì)疑會(huì)計(jì)分期存在的合理性與必要性。會(huì)計(jì)分期何去何從？答案是會(huì)計(jì)分期未必要但有益，出路在于變革會(huì)計(jì)分期。本文提出“會(huì)計(jì)分期并非會(huì)計(jì)前提，只是會(huì)計(jì)約定，但會(huì)長(zhǎng)期存在�！敝荚跒榈於ㄐ碌臅�(huì)計(jì)理論基石“增磚添瓦”。這一理論基石論點(diǎn)是對(duì)當(dāng)今會(huì)計(jì)工作處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的客觀反映，并將適應(yīng)未來(lái)信息經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的變化。
【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)分期變革會(huì)計(jì)約定


　　1673年，法國(guó)國(guó)王路易十四簽署《商業(yè)條令》，規(guī)定商人必須每?jī)赡昃幹曝?cái)產(chǎn)目錄，標(biāo)志著會(huì)計(jì)分期思想的逐步形成。隨著工業(yè)革命的成功，工廠逐漸采用機(jī)器設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重心也告別了合伙冒險(xiǎn)的商業(yè)活動(dòng)，過(guò)渡到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的工業(yè)活動(dòng)。為了便于對(duì)企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行核算，計(jì)算損益、編制報(bào)告，人們對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日期進(jìn)行劃分，劃分成一個(gè)個(gè)起訖日期，這一個(gè)個(gè)起訖日期就是會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，并不要求企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，斷斷續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)或不經(jīng)營(yíng)，則經(jīng)營(yíng)成果較少或者沒(méi)有而已；但并不影響會(huì)計(jì)進(jìn)行核算、計(jì)算損益、編制報(bào)告。后來(lái)將會(huì)計(jì)分期設(shè)定成了會(huì)計(jì)核算工作的基本前提，成了四大會(huì)計(jì)基本前提之一，一直沿用至今。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的變遷，特別是快速經(jīng)濟(jì)(如網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì))的出現(xiàn)與發(fā)展,對(duì)會(huì)計(jì)分期產(chǎn)生了沖擊,其合理性、必要性受到質(zhì)疑。鑒于此，筆者對(duì)會(huì)計(jì)分期基本前提進(jìn)行了大變革，將會(huì)計(jì)分期設(shè)定為會(huì)計(jì)約定(新的會(huì)計(jì)理論基石之一)，使其內(nèi)涵更為準(zhǔn)確，從而適應(yīng)當(dāng)今會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)技術(shù)客觀環(huán)境。

一會(huì)計(jì)分期之沖擊

　　會(huì)計(jì)分期受到來(lái)自各個(gè)方面的沖擊，例如，快速經(jīng)濟(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)告的縮短致使用作財(cái)務(wù)報(bào)告期的會(huì)計(jì)分期自然就得縮短，又網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中業(yè)務(wù)或交易的短暫性亦使會(huì)計(jì)分期必須變短，這些都沖擊著會(huì)計(jì)分期基本前提；于是有人開始質(zhì)疑會(huì)計(jì)分期的合理性、必要性。
1．縮短財(cái)務(wù)報(bào)告期對(duì)會(huì)計(jì)分期的沖擊
　　現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告期一般是一年、半年，最短也是一月，相對(duì)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展來(lái)說(shuō)確實(shí)太長(zhǎng)，已經(jīng)與實(shí)際需要很不相適應(yīng)，需要大大縮短。
⑴投資者及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況而需縮短財(cái)務(wù)報(bào)告期。證券市場(chǎng)的投資者們往往需要迅速、及時(shí)地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，以便對(duì)股票價(jià)值的快速變化及時(shí)做出反應(yīng)。而以往的每年各一次中期報(bào)告和年度報(bào)告，已逐漸不能滿足投資者對(duì)信息的需要。信息技術(shù)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)信息披露的成本巨減，從而股票投資者毋需等待半年甚至一年從中報(bào)或年報(bào)中獲悉有關(guān)信息，可以及時(shí)地從網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中每月、每旬、每周，甚至每日獲得相關(guān)信息，更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)的投資收益。這樣就需增加財(cái)務(wù)報(bào)告次數(shù)，縮短報(bào)告期，自然會(huì)計(jì)分期隨之變短，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期基本前提即受到?jīng)_擊。
⑵管理者監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)需要財(cái)務(wù)報(bào)告期變短。管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，在很大程度上是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，進(jìn)行分析和判斷未來(lái)的收益是否大于成本。在手工會(huì)計(jì)下，報(bào)告提供越頻繁，信息成本越高。在工業(yè)社會(huì)中，有形資產(chǎn)是企業(yè)的主要財(cái)富，有形資產(chǎn)的主體構(gòu)成是自然資源，企業(yè)只要占據(jù)了一定的自然資源，便不會(huì)面臨太大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，同較低的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平相比，花費(fèi)較高的信息成本進(jìn)行頻繁的監(jiān)控，是不經(jīng)濟(jì)的，也是沒(méi)有必要的。而到了信息社會(huì)，專有技術(shù)、專利權(quán)、研究與開發(fā)事項(xiàng)等無(wú)形資產(chǎn)，將成為企業(yè)的主要財(cái)富；企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)將主要依賴于人的智力和創(chuàng)意的競(jìng)爭(zhēng)；這些都使企業(yè)處于更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中，以致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。因此，企業(yè)需要縮短報(bào)告期提供財(cái)務(wù)信息，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制。由于信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息成本大幅度下降，從而縮短財(cái)務(wù)報(bào)告期提供會(huì)計(jì)信息成為了現(xiàn)實(shí)，致使相關(guān)的會(huì)計(jì)分期受到?jīng)_擊。
⑶新出現(xiàn)的“實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”可在任何時(shí)點(diǎn)上提供財(cái)務(wù)報(bào)告，突破了會(huì)計(jì)分期基本前提。實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)也被稱為“同步財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”或“全天候財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”，從原始數(shù)據(jù)的錄入到數(shù)據(jù)處理直至生成財(cái)務(wù)報(bào)告都是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)完成。企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可以記錄、處理和報(bào)告，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中。用戶可隨時(shí)獲得實(shí)時(shí)報(bào)告信息，不必再等到已成為歷史信息的報(bào)告。這樣可使財(cái)務(wù)信息在滿足使用者的信息需要上，真正實(shí)現(xiàn)“多、快、好、省”。實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的出現(xiàn)與發(fā)展，極大地改變著傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的生成與傳播方式，也直接沖擊著會(huì)計(jì)分期基本前提。
2．網(wǎng)絡(luò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)分期的沖擊
　　網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有短暫性，適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換，人力資本、經(jīng)濟(jì)資源快速流動(dòng)。虛擬企業(yè)通過(guò)Internet手段，將大量的網(wǎng)絡(luò)資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來(lái)，并按照客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新、開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費(fèi)。但當(dāng)合作的項(xiàng)目一旦完成，就對(duì)項(xiàng)目收益進(jìn)行結(jié)算。之后，虛擬企業(yè)又重新尋找新的投資合作項(xiàng)目。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實(shí)現(xiàn)著快速的流動(dòng)和整合，不存在權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和跨期攤提等會(huì)計(jì)程序和方法。顯然網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的周期大大縮短，對(duì)會(huì)計(jì)分期基本前提產(chǎn)生巨大沖擊，將給會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)一場(chǎng)全方位的、根本性的變革。
3．對(duì)會(huì)計(jì)分期合理性與必要性的質(zhì)疑
　　由上面的討論可知，會(huì)計(jì)分期基本前提受到多方面沖擊，從而對(duì)會(huì)計(jì)分期存在的合理性與必要性產(chǎn)生了質(zhì)疑，并形成一些觀點(diǎn)：①認(rèn)為會(huì)計(jì)分期沒(méi)有必要。信息經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息可實(shí)時(shí)生成，用戶可根據(jù)需要，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)獲取會(huì)計(jì)報(bào)告，不必等到會(huì)計(jì)期間結(jié)束后才能獲得信息。因此，會(huì)計(jì)分期基本前提沒(méi)有必要繼續(xù)存在，應(yīng)予取消。②認(rèn)為會(huì)計(jì)分期應(yīng)由交易期間替代。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，虛擬企業(yè)可能在一個(gè)極短的時(shí)間內(nèi)完成一項(xiàng)交易，然后自行解散；這樣實(shí)行會(huì)計(jì)分期非常困難，因此應(yīng)使用交易期間代替它。③認(rèn)為會(huì)計(jì)分期使信息失真。對(duì)持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)期，人為地劃分會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)信息處理時(shí)，有時(shí)需預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等，這必然引起客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)信息存在一定程度的差異，因而造成信息失真。
　　由上可見，會(huì)計(jì)分期基本前提受到了各方面的沖擊，并對(duì)其存在的合理性與必要性產(chǎn)生了一些質(zhì)疑。會(huì)計(jì)分期何去何從？筆者認(rèn)為變革會(huì)計(jì)分期基本前提是必由之路。

二會(huì)計(jì)分期之變革

　　會(huì)計(jì)分期基本前提是工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的認(rèn)識(shí)，但是當(dāng)今信息經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)生了巨大變化，其認(rèn)識(shí)應(yīng)該相應(yīng)變化。筆者對(duì)會(huì)計(jì)分期基本前提進(jìn)行了大變革，將會(huì)計(jì)分期設(shè)定為會(huì)計(jì)約定。這樣擺脫了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期基本前提所面臨的問(wèn)題，同時(shí)使會(huì)計(jì)分期的內(nèi)涵發(fā)生了質(zhì)變，致使會(huì)計(jì)與當(dāng)今經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境相適應(yīng)。
1．會(huì)計(jì)分期不再是基本前提
　　當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境發(fā)生巨大變化，會(huì)計(jì)分期也要做出相應(yīng)的變化，總的趨勢(shì)是越變?cè)蕉�。因�(yàn)椴徽撌菑钠髽I(yè)提高控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能力的角度，還是從外部投資者、債權(quán)人進(jìn)行投資決策的角度，都要求盡可能地縮短報(bào)表提供的周期，將盡可能“新”的信息呈報(bào)出來(lái)，以便迅速將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)。再者，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中虛擬公司的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)分期基本前提產(chǎn)生了巨大沖擊。虛擬公司概念是美國(guó)人米切爾和貝爾1994年3月率先提出來(lái)的，它是基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)環(huán)境的臨時(shí)性經(jīng)濟(jì)組織，分合迅速。在國(guó)內(nèi)，有關(guān)虛擬公司的存在將導(dǎo)致會(huì)計(jì)分期基本前提消亡的說(shuō)法到了人云亦云的地步，認(rèn)為虛擬公司對(duì)四大會(huì)計(jì)基本前提都提出了挑戰(zhàn)，而且會(huì)成為會(huì)計(jì)分期基本前提的“終結(jié)者”。虛擬公司的一切交易都在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，交易瞬間完成，資金也可即時(shí)劃撥，交易結(jié)束后，即可解散，這就要求會(huì)計(jì)的報(bào)告期必須盡可能地縮短，為信息使用者提供及時(shí)、最新的會(huì)計(jì)信息。又由于日益強(qiáng)大的信息技術(shù)，無(wú)需花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，就可以快速地生成與傳送財(cái)務(wù)報(bào)告信息，這就使得縮短會(huì)計(jì)期間具有了可操作性。特別“實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”可在任何時(shí)點(diǎn)上提供財(cái)務(wù)報(bào)告，突破了會(huì)計(jì)分期基本前提，在會(huì)計(jì)信息處理工作中可以沒(méi)有會(huì)計(jì)分期，因而會(huì)計(jì)分期不再是基本前提。若仍將會(huì)計(jì)分期稱為基本前提是不準(zhǔn)確的。

2．會(huì)計(jì)分期只是會(huì)計(jì)約定
　　約定的含義是經(jīng)過(guò)商量而確定；但約定是可以違背的。例如，計(jì)算機(jī)語(yǔ)言的程序設(shè)計(jì)中用C開頭的變量名(如CName)表示字符變量，這就是一種約定。實(shí)際上，不用C字母開頭的變量表示字符變量也行，但是沒(méi)有約定的使用方便、習(xí)慣。因此，通常都按約定的方法來(lái)做事情。時(shí)間長(zhǎng)了習(xí)慣了也就不再改變這種約定了，其實(shí)可以不按約定的方法去做事情。這也就是通常所說(shuō)的約定俗成，即通過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐而認(rèn)定或形成。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)分期的本質(zhì)特征的描述用會(huì)計(jì)約定來(lái)界定它，正恰如其分。會(huì)計(jì)約定是會(huì)計(jì)學(xué)或會(huì)計(jì)信息處理工作中約定的簡(jiǎn)稱。會(huì)計(jì)分期是一個(gè)會(huì)計(jì)約定，其含義是指，會(huì)計(jì)分期可以商量而確定，但是會(huì)計(jì)分期這個(gè)約定可以違背，即可以不分期，同樣可以有會(huì)計(jì)(信息處理工作)。例如，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)，有時(shí)就無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)分期：“實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”提供一種聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告，可在任何時(shí)點(diǎn)上提供財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣會(huì)計(jì)分期就蕩然無(wú)存，那么會(huì)計(jì)如何分期？但會(huì)計(jì)仍然存在。因此本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，可以無(wú)須會(huì)計(jì)分期；但按會(huì)計(jì)分期來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理工作會(huì)很方便、習(xí)慣。這些都充分說(shuō)明，會(huì)計(jì)分期只是會(huì)計(jì)約定。
　　接下來(lái)是會(huì)計(jì)分期約定多長(zhǎng)期間為好？這是個(gè)需要深入調(diào)查研究的問(wèn)題。目前將農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期日歷年度確定為會(huì)計(jì)分期并非最好，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用、收益等與日歷年度并沒(méi)有內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系，如工業(yè)經(jīng)濟(jì)與日歷年度有什么關(guān)系，特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與日歷年度幾乎毫無(wú)關(guān)系。所以將日歷年度作為會(huì)計(jì)分期，效益怎樣有待探求。能證明會(huì)計(jì)分期為日歷年度的效益最高嗎？能說(shuō)明這樣滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求最好嗎？如若不能，遲早改也，即可另行約定。

三會(huì)計(jì)分期之便利

會(huì)計(jì)分期未必必要但還是有很多便利的，不管是投資者、經(jīng)營(yíng)者，還是信息處理者、信息使用者，都可享受到會(huì)計(jì)分期的便利。
1．會(huì)計(jì)分期對(duì)企業(yè)投資者帶來(lái)的便利
企業(yè)可以看成是投資者進(jìn)行投資的一個(gè)項(xiàng)目，是投資者獲取投資報(bào)酬的一個(gè)工具。投資者既然要獲取投資報(bào)酬，就不可能等到企業(yè)清算的那一刻。因此，就需要人為地將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的期間，以便向投資者反映企業(yè)在特定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和特定時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況；從而投資者了解或證實(shí)企業(yè)的狀況，判斷投資的回報(bào)前景以及進(jìn)行相關(guān)的決策。實(shí)際上，會(huì)計(jì)分期是收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量的前提。收入是“會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加”，費(fèi)用是“會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少”，利潤(rùn)是收入與費(fèi)用之差，而會(huì)計(jì)分期的重要作用就是方便利潤(rùn)的計(jì)算和分配，除非利潤(rùn)的分配是實(shí)時(shí)的。即使是在網(wǎng)絡(luò)電算化會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)下可以提供實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告(經(jīng)營(yíng)成果)，對(duì)投資者仍需了解一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其財(cái)務(wù)狀況，此時(shí)會(huì)計(jì)分期也可為解決這類問(wèn)題帶來(lái)便利。
2．會(huì)計(jì)分期對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的便利
企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要過(guò)一定的時(shí)期，就將其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行總結(jié)和分析，一方面使信息使用者及時(shí)獲得有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更重要的另一方面是將企業(yè)的這一財(cái)務(wù)總結(jié)和分析，與上一個(gè)時(shí)期進(jìn)行相應(yīng)的比較，進(jìn)而制定企業(yè)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略。相應(yīng)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更”，“核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比”。同時(shí)，“年度、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)”。這些規(guī)定都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息處理的可比性和一致性原則，目的在于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性。但如果沒(méi)有會(huì)計(jì)分期，這些規(guī)定都將無(wú)法實(shí)施，將給企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)諸多不便。
3．會(huì)計(jì)分期對(duì)會(huì)計(jì)信息處理帶來(lái)的便利
會(huì)計(jì)信息不可能等到企業(yè)停業(yè)清算后才提供，因此必須分期結(jié)算賬目，分期提供會(huì)計(jì)報(bào)告�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期結(jié)賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，然而目前以日歷年度為會(huì)計(jì)分期的年度財(cái)務(wù)報(bào)表、即使是以半年、季度為會(huì)計(jì)分期的財(cái)務(wù)報(bào)表也已經(jīng)越來(lái)越不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。因此有研究者提出應(yīng)該修訂會(huì)計(jì)分期，將其大小縮短，按季、月甚至旬劃分會(huì)計(jì)期間；這只是會(huì)計(jì)分期的變化，并沒(méi)有否定會(huì)計(jì)分期的存在性。正因?yàn)橛辛藭?huì)計(jì)分期，才有“本期”、“前期”和“后期”的概念，才有了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的記賬基礎(chǔ)，以及可比性、一貫性、及時(shí)性、劃分收益性支出與資本性支出等一系列重要的會(huì)計(jì)原則及一整套的會(huì)計(jì)核算程序和方法。由此可見，在現(xiàn)階段會(huì)計(jì)分期對(duì)會(huì)計(jì)信息處理起著重要作用，帶來(lái)很大方便。
4．會(huì)計(jì)分期對(duì)會(huì)計(jì)信息使用帶來(lái)的便利
會(huì)計(jì)信息使用有外部信息使用和內(nèi)部信息使用之分。外部信息使用是企業(yè)外部用戶如投資者、債權(quán)人、政府、銀行及社會(huì)公眾使用企業(yè)信息；內(nèi)部信息使用是企業(yè)內(nèi)部決策者與員工使用自身信息。對(duì)于外部信息使用，則必須劃分統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間，采用統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)告方式，只有這樣才便于外部用戶閱讀和理解企業(yè)信息。例如，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較，需要就某個(gè)會(huì)計(jì)分期的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較，如果離開統(tǒng)一的會(huì)計(jì)分期，各個(gè)企業(yè)自行其是，各自為政，則如何進(jìn)行信息比較？由此可見，會(huì)計(jì)分期對(duì)企業(yè)外部信息使用帶來(lái)了多少方便。比如，債權(quán)人需要不同期間的企業(yè)會(huì)計(jì)信息以便分析資金的安全性，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)定期申報(bào)納稅等，這些都離不開會(huì)計(jì)分期。對(duì)于內(nèi)部信息使用，雖然不象外部信息使用那樣拘泥于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)分期，但也可類同進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，以便于信息使用。

四會(huì)計(jì)分期之優(yōu)化

會(huì)計(jì)分期是為了定期總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，人為地將單位或企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)期分割成若干較短的時(shí)間間隔，并將其作為編制一個(gè)個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間范圍。這樣做在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上是可行的，但是缺乏理論分析、探討。筆者認(rèn)為有必要深入探究會(huì)計(jì)分期，從而獲得最優(yōu)會(huì)計(jì)分期。
1．從信息服務(wù)成本上尋求最優(yōu)會(huì)計(jì)分期
在過(guò)去的手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)循環(huán)中的每個(gè)步驟都需要耗費(fèi)一定數(shù)量的人力勞動(dòng)以及筆墨和紙張。因此，分期越多，次數(shù)越頻繁，提供信息的成本會(huì)隨之提高。然而，在電算化會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)的情況下，會(huì)計(jì)人員只需將各類明細(xì)信息搜集并錄入計(jì)算機(jī)中形成一個(gè)具體而齊全的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，往后各種報(bào)告或報(bào)表可由計(jì)算機(jī)依據(jù)一定的指令從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)中自動(dòng)搜集、分類、匯總相關(guān)的數(shù)據(jù)制成，成本低廉。企業(yè)只需在形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)的環(huán)節(jié)中花費(fèi)構(gòu)成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的錄入成本，以后基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)被使用的頻率越高，即以此為基礎(chǔ)產(chǎn)生的報(bào)告或報(bào)表越多，單位報(bào)告或報(bào)表的成本就越低。這與手工環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息成本與會(huì)計(jì)循環(huán)次數(shù)成正比的情況正好相反。因而，以前會(huì)計(jì)分期較長(zhǎng)，現(xiàn)在可從信息服務(wù)成本角度出發(fā)，縮短會(huì)計(jì)分期，提高信息時(shí)效性，進(jìn)而尋求信息服務(wù)成本最低的最優(yōu)會(huì)計(jì)分期。
2．從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益上尋求最優(yōu)會(huì)計(jì)分期
首先，考察一下會(huì)計(jì)分期是怎樣形成的：從會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)的理論來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)是對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、監(jiān)督、反映和報(bào)告，而每處理一個(gè)周期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作就循環(huán)一次，于是會(huì)計(jì)分期取成了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期(因會(huì)計(jì)是為其服務(wù)的，應(yīng)處于從屬地位)。由此得知，經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期便是會(huì)計(jì)分期的由來(lái)，即會(huì)計(jì)分期就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期。最典型的例子就是農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)分期：由于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期取決于日歷年度，即一個(gè)年度就是一個(gè)周期；又一個(gè)周期就是一個(gè)會(huì)計(jì)分期，所以一個(gè)年度就是農(nóng)業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)分期。正因?yàn)檗r(nóng)業(yè)的會(huì)計(jì)分期為一年，以致于國(guó)家為了便于對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，特別是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，將全國(guó)的會(huì)計(jì)分期取成了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的周期即一個(gè)日歷年度。
顯然由上面的分析可知，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)分期并非從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益上考慮確定的，筆者認(rèn)為應(yīng)該以效益為主來(lái)確定會(huì)計(jì)分期。實(shí)際操作時(shí)，可按哪類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起主導(dǎo)作用，就取哪類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期為會(huì)計(jì)分期，這也體現(xiàn)了效益思想。或者權(quán)衡各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期的情況選取一個(gè)為會(huì)計(jì)分期。亦可從會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行費(fèi)用低的角度來(lái)選取，尋求最優(yōu)或滿意的會(huì)計(jì)分期。此為會(huì)計(jì)分期的優(yōu)化，就是求最優(yōu)的會(huì)計(jì)分期。最優(yōu)會(huì)計(jì)分期就是在各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期中尋求一個(gè)最優(yōu)周期，這是理論上應(yīng)該選取的會(huì)計(jì)分期。

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