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也談會(huì)計(jì)國(guó)際化
隨著國(guó)際投資、融資的迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益加強(qiáng),會(huì)計(jì)的國(guó)際化問(wèn)題已日益成為各個(gè)國(guó)家不可回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。本文擬就會(huì)計(jì)國(guó)際化的相關(guān)問(wèn)題作一分析。一、什么是會(huì)計(jì)國(guó)際化
會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的國(guó)際化行為,會(huì)計(jì)界常簡(jiǎn)稱為會(huì)計(jì)國(guó)際化,它是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中,逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例,以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一,亦即采用國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
從會(huì)計(jì)專業(yè)分類(lèi)角度看,會(huì)計(jì)國(guó)際化主要包括以下幾方面內(nèi)容:(1)會(huì)計(jì)政策慣例國(guó)際化。即在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中,在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系、制定方法和程序等方面趨同國(guó)際會(huì)計(jì)政策慣例,其中核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)規(guī)范的核心,一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例趨同,是影響會(huì)計(jì)國(guó)際需求的主要因素。(2)會(huì)計(jì)管理體制慣例國(guó)際化。主要是指會(huì)計(jì)組織管理體制和會(huì)計(jì)人員管理體制兩方面趨同國(guó)際會(huì)計(jì)管理慣例,它包括本國(guó)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理模式、民間會(huì)計(jì)組織設(shè)置與運(yùn)行模式,特別是積極參加國(guó)際性會(huì)計(jì)組織等內(nèi)容。(3)會(huì)計(jì)教育慣例國(guó)際化。包括會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的定位、專業(yè)層次的設(shè)置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國(guó)際慣例。(4)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)慣例國(guó)際化。包括注冊(cè)執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)定、考核方法、機(jī)構(gòu)的審批、民間審計(jì)的運(yùn)作和監(jiān)管模式等趨同國(guó)際慣例。(5)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告慣例國(guó)際化。即建立與國(guó)際慣例相同的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量記錄方法和報(bào)告體系等,促進(jìn)所供會(huì)計(jì)信息滿足國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來(lái)和國(guó)際資本市場(chǎng)等的需要。(6)積極引進(jìn)和運(yùn)用國(guó)際上通用的先進(jìn)會(huì)計(jì)思想、管理方法和技術(shù)方法。(7)促使與各國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)處理的協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。(8)積極參加國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng),努力促使其他會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法趨同國(guó)際慣例。
二、我國(guó)為何要實(shí)行會(huì)計(jì)國(guó)際化
首先,這是我國(guó)市場(chǎng)國(guó)際化的需要。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨向之一就是市場(chǎng)已突破了時(shí)空界限,形成全球性的統(tǒng)一大市場(chǎng)。我國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)大家庭中的一員,不可避免地要進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)國(guó)際化的結(jié)果要求會(huì)計(jì)為進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的企業(yè)提供真實(shí)、公允、可比并能滿足國(guó)外投資者、債權(quán)人需要的會(huì)計(jì)信息,因此要求我國(guó)會(huì)計(jì)必須國(guó)際化。
其次,這是企業(yè)實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的需要。企業(yè)實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng),必須了解其他國(guó)家的有關(guān)政策特別是會(huì)計(jì)政策,母公司為了加強(qiáng)各子公司間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和實(shí)施國(guó)際經(jīng)營(yíng),需要了解公司整體及其子公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),而跨國(guó)公司的股東和債權(quán)人等為維護(hù)自身利益,也要求跨國(guó)公司按國(guó)際慣例提供會(huì)計(jì)信息和處理利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)事務(wù),這些都要求會(huì)計(jì)國(guó)際化。
再次,這是資本市場(chǎng)發(fā)展的客觀需要。資本市場(chǎng)發(fā)展已成為推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際接軌的最主要?jiǎng)恿,它客觀上要求我國(guó)必須盡快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化。目前,我國(guó)滬深交易所已有1000多家上市公司,其中100多家為B股公司,在境外市場(chǎng)有50家H股公司,還有大量在其他國(guó)家注冊(cè)并上市的中資公司。隨著我國(guó)企業(yè)在香港、紐約等國(guó)際資本市場(chǎng)融資規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大和發(fā)展,我國(guó)企業(yè)也必須按國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。
最后,這是為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料、避免資源浪費(fèi)的需要。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)資料是不同的。投資者的資金是有限的,而市場(chǎng)需要的資金是無(wú)限的,怎樣把稀缺的資源配置到效率更高的地方,這就需要為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料,方便他們作出投資選擇。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣,不僅投資者無(wú)法比較判斷作出正確決策,還會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)。如國(guó)內(nèi)一家大型企業(yè)在到海外上市之前,為了使其近3年的會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)際投資者的要求,畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所花費(fèi)了約一年半時(shí)間去調(diào)賬,整個(gè)審計(jì)工作共花了53萬(wàn)人時(shí)。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)國(guó)際化一個(gè)很重要的方面就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。目前,世界各主要證券交易所已擁有越來(lái)越多的外國(guó)上市公司,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異引發(fā)的問(wèn)題也越來(lái)越多。一個(gè)典型的例子就是,德國(guó)奔馳公司到美國(guó)上市時(shí),按照德國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,公司是盈利的,但按照美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,它就變成了虧損公司。為此,美國(guó)、日本、歐洲以及東南亞各國(guó),都在認(rèn)真考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的問(wèn)題。
由于歷史等原因,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,仍存在著較大差距。這些差距首先表現(xiàn)在數(shù)量上。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)不停地進(jìn)步,目前已經(jīng)比較完備,現(xiàn)已制定了41項(xiàng),美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也已制定了100多項(xiàng),而我國(guó)目前只有13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,相比之下,我們還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能上。作為一種商業(yè)語(yǔ)言,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過(guò)閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告,明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)。但我國(guó)還賦予了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能,這無(wú)疑會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。此外,差距還主要表現(xiàn)在企業(yè)合并、金融工具、所得稅及壞賬準(zhǔn)備等方面。
客觀地講,我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)方面已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步,自1992年以來(lái),已經(jīng)陸續(xù)頒布了13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并于今年年初頒布實(shí)施了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則所規(guī)定的已基本相同,例如,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià),《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也要求企業(yè)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)?梢哉f(shuō),《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的會(huì)計(jì)核算與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致,它為我國(guó)加入世界貿(mào)易組織,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際接軌奠定了基礎(chǔ)。此外,今年我國(guó)還將出臺(tái)企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)、中期報(bào)告、外幣折算、企業(yè)合并等五項(xiàng)新的準(zhǔn)則,這些都將逐步縮小我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距。
四、加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程應(yīng)該采取的對(duì)策
首先,加速推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。當(dāng)前要進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,特別要服從財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo),突出投資人和債權(quán)人的信息需求,擺正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系,避免準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂,同時(shí)還應(yīng)加快準(zhǔn)則的制定速度,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,拓展準(zhǔn)則的深度與廣度,提高其可操作性,爭(zhēng)取財(cái)務(wù)信息主要相關(guān)者積極參與準(zhǔn)則的制定,調(diào)動(dòng)全社會(huì)力量,廣泛開(kāi)展準(zhǔn)則的制訂、培訓(xùn)、宣傳、研究工作,使準(zhǔn)則盡快深入人心。
其次,推動(dòng)公司治理機(jī)制的完善,規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息的意識(shí),促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫,而不是一味依恃非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)。與此同時(shí),政府還應(yīng)賦予證監(jiān)會(huì)更多的監(jiān)管權(quán)力,如有權(quán)確定審計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格,有權(quán)對(duì)違法違規(guī)的上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以處罰等等,以更好地規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。
再次,全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)水平,進(jìn)一步開(kāi)放國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng),推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合。要努力提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德水平,提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺(jué)性,使其盡快向國(guó)際水平靠攏。在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任等各方面素質(zhì)培養(yǎng)的同時(shí),還應(yīng)進(jìn)一步開(kāi)放國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng),鼓勵(lì)國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展各式各樣、廣泛的項(xiàng)目合作,逐漸形成一批具有品牌效應(yīng)的國(guó)內(nèi)事務(wù)所。
最后,在加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中,還應(yīng)充分考慮中國(guó)的國(guó)情和特色。由于各國(guó)的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同,導(dǎo)致會(huì)計(jì)原則和方法的適用性也有所不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的,中國(guó)的國(guó)情比西方國(guó)家更為獨(dú)特,這就決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展不能一味地強(qiáng)調(diào)國(guó)際化而忽視本國(guó)的特色,過(guò)分強(qiáng)調(diào)本國(guó)的特色在很大程度上會(huì)阻礙國(guó)際化,而強(qiáng)調(diào)國(guó)際化又會(huì)在很大程度上會(huì)削弱本國(guó)的特色,我們必須要認(rèn)真處理好兩者之間的關(guān)系。
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