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房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計報表附注
一、企業(yè)所采用的主要會計處理方法的說明
不同的會計處理方法,其所提供的會計信息的結果是有差別的。為使報表使用者正確評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,企業(yè)在編制會計報表時,應對所采用的主要會計處理方法及其變更加以說明。如:短期投資,應說明其期末數(shù)的計價方法:按成本計價,還是按成本與市價孰低計價。
應收賬款,應說明其對壞賬采用直接轉銷法,還是采用備抵法;如采用備抵法,是采用應收賬款余額百分比法,還是采用賬齡分析法。
存貨,應說明其平時收發(fā)按計劃價格計價,還是按實際成本計價;如按實際成本計價,是采用先進先出法,還是采用后進先出法。移動平均法、全月一次加權平均法。
固定資產(chǎn)折舊,應說明其采用折舊是采用平均年限折舊法,還是采用雙倍余額遞減折舊法、年數(shù)總和折舊法;又采用平均年限折舊法時,是用個別折舊率,還是用分類折舊率。
長期股權投資,應說明其按成本法記賬,還是按權益法記賬,或哪些長期股權投資按成本法記賬,哪些長期股權投資控權益法記賬。
無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn),應說明其成本和攤銷年限的確定依據(jù)。
房地產(chǎn)經(jīng)營收入,包括土地轉讓收入、商品房銷售收入、配套設施銷售收入、代建工程結算收入、出租房租金收入、出租土地租金收入,應說明其確認原則。
所得稅,應說明以應付稅款法作為核算當期所得稅費用的方法,還是以納稅影響會計法作為核算當期所得稅費用的方法。
會計中的一貫性原則,要求企業(yè)在不同會計期間采用相同的會計處理方法,否則,不同期間會計報表反映的會計信息,就無法進行比較。但是堅持一貫性原則,并不等于說前后各期的會計處理方法永久不能變更。會計工作為了適應經(jīng)濟環(huán)境的變化而必須作出會計處理方法變更時,應在會計報表附注中說明變更的原因及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。當然,這種變更,也應在企業(yè)會計準則的允許范圍之內(nèi)。
二、報表中有關重要項目明細資料的列示
對會計報表中的一些重要項目,因報表格式的限制,未能詳細列示,應在附注中列出明細資料。如:短期投資,按各類投資列出成本價和市場價。
應收賬款和其他應收款,按賬齡分類列示,并注明持有本企業(yè)一定股權(如5%以上投資)單位的欠款額。
存貨,按存貨務會計科目列示。提取存貨跌價準備的企業(yè),還應列示各類存貨可變現(xiàn)的凈值。
待攤費用,如數(shù)額較大,應分項列示。
長期投資,按債券投資、股票投資、其他債權投資、其他股權投資分項列示賬面余額和當年投資收益。
固定資產(chǎn),按類別列示其原價、累計折舊和凈值。
固定資產(chǎn)購建支出,按工程項目列示其預算數(shù)、期初數(shù)、本期增加數(shù)、本期轉出數(shù)、期末數(shù)、工程進度和資金來源。
無形資產(chǎn),按種類列示期初數(shù)、本期增加數(shù)、本期攤銷數(shù)和期末數(shù)。
遞延資產(chǎn)或長期待攤費用,按種類列示期初數(shù)、本期增加數(shù)、本期攤銷數(shù)和期末數(shù)。
短期借款和長期借款,列示各筆借款的債權單位、借款金額、借款起訖日期、利率和借款條件。如有外幣借款的企業(yè),還應列示外幣金額及折合率。
經(jīng)營收入和經(jīng)營成本,按土地轉讓、商品房銷售、配套設施銷售、代建工程結算、出租房屋、出租土地列示其收入和成本。
其他業(yè)務利潤,如數(shù)額較大,按業(yè)務類別列示。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出,如數(shù)額較大,按收支項目列示。
三、非經(jīng)常性項目損益的說明
非經(jīng)常性項目損益是指企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動中不是經(jīng)常發(fā)生事項的損失或收益。如:固定資產(chǎn)轉讓,應說明其轉讓收入大于賬面凈值和有關稅費后的凈收益,或小于賬面凈值和有關稅費后的凈損失。
收回長期投資,應說明收回長期投資大于賬面投資的收益或小于賬面投資的損失。
非常損失,應說明因自然災害等非正常原因造成的各項資產(chǎn)賬面凈值減去保險賠償款及殘值后的凈損失以及善后發(fā)生的各項清理費用。
其他數(shù)額較大的非經(jīng)常性項目的損益,均應在會計報表附注中加以披露。
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