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關(guān)于我國推行人力資源會計(jì)面臨的困境思考
摘要： 人力資源會計(jì)作為一種重要的人力資源管理方法,在國外已經(jīng)歷了五個發(fā)展階段,而在我國卻一直未能應(yīng)用于實(shí)踐。如何打破瓶頸,在實(shí)務(wù)界推行人力資源會計(jì),已成為亟待解決的問題。文章基于人力資源會計(jì)困境的視角,通過我國人力資源會計(jì)研究的現(xiàn)狀和困境綜述,進(jìn)而思考我國推行人力資源會計(jì)的對策,指出我國應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)、健全相關(guān)制度、充實(shí)工作隊(duì)伍,為人力資源會計(jì)的推行提供平臺、保障和支持。
關(guān)鍵詞： 人力資源會計(jì);困境;思考
人力資源會計(jì)是會計(jì)學(xué)的一個新興分支學(xué)科,其理論核心是將人力資源確定為會計(jì)意義上的資產(chǎn),通過對人力資源成本和人力資源價值的計(jì)量、記錄和報(bào)告,來滿足企業(yè)管理者和外部利害關(guān)系人的信息需求。人力資源會計(jì)產(chǎn)生至今已經(jīng)經(jīng)歷了五個發(fā)展階段,并日益成為一種強(qiáng)有力的人力資源管理方法。我國研究人力資源會計(jì)問題開始于20世紀(jì)80年代,在經(jīng)歷了短暫的繁榮后卻一直未能應(yīng)用于實(shí)踐。2009年1月10日,“全國第二屆人力資源會計(jì)理論與方法研討會”在北京成功召開,重點(diǎn)對人力資源會計(jì)的應(yīng)用問題進(jìn)行了研究,這表明人力資源會計(jì)研究十年間已取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。如何打破瓶頸,在實(shí)務(wù)界推行人力資源會計(jì),已成為亟待解決的問題�；诖�,本文將從人力資源會計(jì)困境的視角做一些思考,以期能為人力資源會計(jì)的發(fā)展提供啟示和幫助。
一、我國人力資源會計(jì)研究的現(xiàn)狀和困境綜述
關(guān)于人力資源會計(jì)在我國的研究現(xiàn)狀,朱金鳳、薛惠鋒(2006)歸納出六個特點(diǎn):一是1999年我國人力資源會計(jì)研究達(dá)到高峰;二是研究內(nèi)容涉及范圍比較全面,理論基本成型;三是開始應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,研究逐步深入;四是結(jié)合中國實(shí)際的創(chuàng)新性研究較少,研究成果尚欠指導(dǎo)性;五是理論研究較多,實(shí)踐應(yīng)用很少,與國外仍存在巨大差距;六是規(guī)范性研究較多,實(shí)證性研究很少。誠然,對于人力資源會計(jì)理論的科學(xué)性以及能否真正運(yùn)用于實(shí)踐的問題,我國學(xué)術(shù)界和企業(yè)界一直存在著較大的分歧,導(dǎo)致人力資源會計(jì)陷入了前所未有的發(fā)展困境。對于這一點(diǎn),理論界也發(fā)表了一些看法。
葛家澍、杜興強(qiáng)(2001)指出,將人力資源融入主流會計(jì)面臨兩個障礙,一是人力資源難以符合資產(chǎn)的定義,二是不能夠符合成本效益原則,建立一套完善的人力資源會計(jì)計(jì)量系統(tǒng)。劉曉梅、閆素梅(2002)從企業(yè)理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)的供給與需求以及會計(jì)信息質(zhì)量三個角度指出我國當(dāng)時不宜推行人力資源會計(jì)。羅勤(2003)則直接對當(dāng)前人力資源會計(jì)模式的可行性提出了質(zhì)疑。牛彥秀(2004)、崔東順(2005)將人力資源會計(jì)難以實(shí)施的原因歸結(jié)為自身理論體系的不完善;向樂樂(2006)在此基礎(chǔ)上增加了外部客觀環(huán)境的制約。劉麗娟、劉彩華、王新鎖(2006)指出我國人力資源會計(jì)應(yīng)用面臨的困境主要是不能融入現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)體系、未被納入相關(guān)會計(jì)法規(guī)及企業(yè)缺乏積極性。傅建設(shè)、孫玉甫(2006)反思了現(xiàn)行人力資源會計(jì)的研究,指出“人力資源會計(jì)的研究已經(jīng)走到了一個峭壁的面前,現(xiàn)有的研究均在設(shè)法利用各種工具與技巧攀爬這個峭壁。而攀爬峭壁不如回過頭來反思一下我們是怎樣走到這個峭壁面前來的……人力資源與實(shí)物資源相比具有極大的特殊性,將實(shí)物資源會計(jì)的核算理念和方法簡單搬用是錯誤的,必然導(dǎo)致會計(jì)對象選擇的模糊”。吳立梅(2007)認(rèn)為人力資源會計(jì)面臨的困境主要是人力資源的確認(rèn)計(jì)量問題和列報(bào)問題。王玉梅、張聃(2007)認(rèn)為會計(jì)人員的素質(zhì)和人力資源會計(jì)的運(yùn)作成本也是我國推行人力資源會計(jì)面臨的問題。賴德光(2008)提出了企業(yè)人力資源管理水平以及企業(yè)文化層次的問題。趙海鷹(2008)指出我國推行人力資源會計(jì)面臨的問題主要是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約、未被納入相關(guān)會計(jì)法規(guī)、人力資源市場不完善、人力資源會計(jì)實(shí)施的運(yùn)作成本相對較高以及企業(yè)人力資源投入不足。李林(2009)將推行人力資源會計(jì)的困難性歸納為三個方面:一是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的資產(chǎn)觀念和權(quán)益觀念的根深蒂固;二是人力資源計(jì)量披露的困難性;三是人才交流市場尚不健全。
筆者認(rèn)為,我國推行人力資源會計(jì)面臨的困境主要表現(xiàn)在對人力資源會計(jì)的認(rèn)識不到位、人力資源會計(jì)的理論尚未定型、人力資源會計(jì)缺少法律制度的保障以及人力資源會計(jì)的運(yùn)行環(huán)境不成熟四個方面。
人力資源會計(jì)推行的障礙首先來自于傳統(tǒng)資產(chǎn)觀念對人力資源會計(jì)理念的抵觸。中國是一個趨向于保守的國家,打破傳統(tǒng)觀念,消除抵觸情緒必然會經(jīng)歷一個艱難的過程。其次,知識經(jīng)濟(jì)時代人才至尚的理念沒有落到實(shí)處。絕大部分企業(yè)都承認(rèn)“人力資源是第一資源,公司的職工是最寶貴的財(cái)富”,但是很少有人邁出實(shí)踐這一步。再次,人力資源會計(jì)的理論尚未定型。三十多年來,我國理論界對人力資源會計(jì)的研究有很多,但確認(rèn)計(jì)量等關(guān)鍵問題至今沒有定論,目前仍有學(xué)者提出質(zhì)疑。從法律制度層面來看,我國現(xiàn)行的會計(jì)法、公司法、企業(yè)法和物權(quán)法中均缺乏相關(guān)的規(guī)定,而且既沒有制定人力資源方面的會計(jì)準(zhǔn)則,也沒有成型的人力資源會計(jì)的相關(guān)制度。最后,我國目前人力資源結(jié)構(gòu)的不平衡、人力資源市場的不完善、社會文化環(huán)境的缺陷都是制約人力資源會計(jì)發(fā)展的重要因素。
二、我國推行人力資源會計(jì)的對策思考
人力資源會計(jì)對我國應(yīng)對知識經(jīng)濟(jì)時代的挑戰(zhàn)、提升人力資源管理效率、打造企業(yè)核心競爭力具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。盡快在全國范圍內(nèi)推行人力資源會計(jì)勢在必行。因此,必須盡快采取適當(dāng)措施打破人力資源會計(jì)的困境。筆者認(rèn)為,我國應(yīng)從環(huán)境建設(shè)、制度建設(shè)以及隊(duì)伍建設(shè)入手,科學(xué)應(yīng)用人力資源會計(jì),充分發(fā)揮人力資源會計(jì)的作用。
(一)加強(qiáng)環(huán)境建設(shè),為人力資源會計(jì)的推行提供平臺
一個良好的社會環(huán)境,不僅能夠?yàn)槿肆Y源會計(jì)的推行準(zhǔn)備充分的客觀條件,而且還能夠憑借其強(qiáng)大的影響力、鼓舞力和驅(qū)動力促進(jìn)人力資源會計(jì)作用的充分發(fā)揮,推動人力資源會計(jì)的發(fā)展。我國目前已初步具備尊重知識、尊重人才的良好社會風(fēng)尚,干部人事制度、戶籍管理制度、社會保障制度等一系列制度的改革,也為人力資源會計(jì)的推行打下了一定的基礎(chǔ)。但要真正推行人力資源會計(jì),還必須加強(qiáng)環(huán)境建設(shè),營造良好氛圍,為人力資源會計(jì)的推行提供平臺。
1.加快人力資源會計(jì)的立法工作
人力資源會計(jì)的理論基礎(chǔ)是人力資本理論,它的出現(xiàn)必然對經(jīng)濟(jì)立法產(chǎn)生一定的影響。建立與之適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律制度,才能有效地推動人力資源會計(jì)的發(fā)展。傳統(tǒng)的法律制度總體上是建立在物權(quán)基礎(chǔ)上的,強(qiáng)調(diào)對財(cái)務(wù)成本的保護(hù),對人力資本的保護(hù)僅僅局限于基本人權(quán),缺少產(chǎn)權(quán)等法律方面的界定和保護(hù)。在知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)之間的競爭主要
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