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再議價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建
關(guān)鍵詞:價(jià)值鏈會(huì)計(jì);理論框架
作為企業(yè)動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟的一種新型管理模式,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以歸納為:以企業(yè)價(jià)值管理為核心,從縱向看,向上連接上游企業(yè)直至最初供應(yīng)商;向下連接下游企業(yè)直至最終消費(fèi)者;從橫向看,包含企業(yè)人、財(cái)、物、信息流,事前、事中、事后管理的全方位、多角度、動(dòng)態(tài)化的綜合管理模式。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架,筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)作為基點(diǎn),從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假定(公理)導(dǎo)入,通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)、原則、核算程序及方法的研究,得出相應(yīng)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論體系。
一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作所希望達(dá)到的目的,其內(nèi)容受人們主觀愿望和客觀環(huán)境條件的雙重制約。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所希望達(dá)到的目的與結(jié)果。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)與企業(yè)價(jià)值鏈管理的目標(biāo)是一致的,即企業(yè)價(jià)值最大化,其具體目標(biāo)是為價(jià)值鏈管理者提供對(duì)價(jià)值鏈管理決策有用的價(jià)值信息,借以制定優(yōu)化價(jià)值鏈的決策,增加價(jià)值鏈管理的有效性。
價(jià)值鏈管理,實(shí)質(zhì)上是圍繞價(jià)值増值,不斷優(yōu)化和協(xié)調(diào)價(jià)值鏈的過(guò)程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具,也是價(jià)值鏈管理的重要內(nèi)容。從價(jià)值鏈管理的重要工具來(lái)看,它必須向其所服務(wù)的對(duì)象———企業(yè)管理當(dāng)局提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)價(jià)值増值決策所需要的價(jià)值信息。從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為價(jià)值鏈管理的重要組成部分,主要是指價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)各價(jià)值鏈條的業(yè)績(jī)管理體系、價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的成本控制體系、資本預(yù)算體系、薪資報(bào)酬體系等實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)的控制。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的假設(shè)
會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)著變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,所作出的一些合乎推論,它是收集、加工處理會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念,對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的取舍起決定作用。會(huì)計(jì)假設(shè)描述了會(huì)計(jì)運(yùn)行必須所處的經(jīng)濟(jì)、政治社會(huì)及法律環(huán)境,它的確定對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐都起到了不可估量的作用。正如任何科學(xué)體系都必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建其知識(shí)體系一樣,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)也需要一系列的假設(shè)才能夠建立。
1 經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體假設(shè)
世界互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,擴(kuò)展了會(huì)計(jì)主體假設(shè)的領(lǐng)域,使會(huì)計(jì)主體對(duì)應(yīng)于“虛”、“實(shí)”兩個(gè)空間,即“虛”的空間實(shí)體“網(wǎng)絡(luò)公司”,以及“實(shí)”的企業(yè)或企業(yè)間兼并、破產(chǎn)及母子集團(tuán)公司。所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)是以企業(yè)主體為基礎(chǔ),同時(shí)包括整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈(從供應(yīng)商到最終用戶)中相關(guān)信息的新的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體,也就是說(shuō),是以顧客需求為導(dǎo)向,圍繞核心企業(yè),借助信息技術(shù)無(wú)縫對(duì)接作業(yè)鏈而建立的動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟。可見(jiàn),經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的主體假設(shè)兼顧了經(jīng)濟(jì)環(huán)境“實(shí)”的物理空間和“虛”的媒體空間,又由于這種聯(lián)合體借助于信息技術(shù)具有的動(dòng)態(tài)性,決定了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體的開(kāi)放性和相對(duì)性。
2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的彈性會(huì)計(jì)分期假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái),繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,不會(huì)停止,它依然是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的重要前提之一。相對(duì)傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不能僅僅針對(duì)單一組織,而應(yīng)該針對(duì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體,由于核心企業(yè)的重要性,還應(yīng)兼顧核心企業(yè)的情況。當(dāng)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體中的一部分(除開(kāi)決定核心企業(yè)存亡的部分)出現(xiàn)破產(chǎn)時(shí),持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)依然成立。由于會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的延伸,所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。由于現(xiàn)代信息技術(shù)能隨時(shí)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)中自動(dòng)收集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù),生成與決策相關(guān)的報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告。每一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時(shí)段的損益表都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及時(shí)生成,使得會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔可以不斷縮短,變“歷史信息”為“現(xiàn)時(shí)信息”。只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng),信息使用者可以根據(jù)自己的不同需求,可以獲得每一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的財(cái)務(wù)報(bào)告,這使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分期與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期相比具更大的彈性。
3 貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重假設(shè)
貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以貨幣計(jì)量為計(jì)量單位,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)同樣需借助貨幣進(jìn)行資產(chǎn)管理、運(yùn)用、處置的核算,并為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供的信息相互可比。同時(shí)基于價(jià)值鏈管理的需要,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)不僅需提供規(guī)范的貨幣計(jì)量信息,還需提供規(guī)范的非貨幣計(jì)量信息,因此,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須建立在貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重假設(shè),即以貨幣度量為主,同時(shí)貨幣計(jì)量屬性也應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化。
4 價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)
價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)是假設(shè)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的循序進(jìn)行,資產(chǎn)價(jià)值隨之轉(zhuǎn)移。由此假設(shè),一方面才可能計(jì)算成本、費(fèi)用,進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償?shù)葧?huì)計(jì)程序;另一方面,才能促成了價(jià)值在各利益主體之間的分配。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)較現(xiàn)代會(huì)計(jì)在空間維度上有很大的擴(kuò)展,涉及整條價(jià)值鏈上的各相關(guān)利益方(如供應(yīng)商、銷售商、顧客),因而只有在價(jià)值可以流動(dòng)的情況下,才能權(quán)衡各方的利益,進(jìn)行價(jià)值的分配。此外,承認(rèn)價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè),也擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素的計(jì)量范圍,比如,人力資產(chǎn)可以流轉(zhuǎn)至可予計(jì)量的資產(chǎn)中再進(jìn)行價(jià)值的確認(rèn)?梢(jiàn),價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)構(gòu)成了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一個(gè)重要前提。
三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)
長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)可概括為兩種基本觀點(diǎn):一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng);一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。因此,會(huì)計(jì)也可以稱為會(huì)計(jì)管理,相應(yīng)地,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理,或稱基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)管理。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所強(qiáng)調(diào)的企業(yè)價(jià)值概念是以利益相關(guān)者為本,以利益相關(guān)者的價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)的價(jià)值觀念;價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值活動(dòng)為研究對(duì)象,以戰(zhàn)略聯(lián)盟的價(jià)值鏈整體價(jià)值為目的,通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),為對(duì)以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價(jià)值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)的一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu),形成一個(gè)極具競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略聯(lián)盟,通過(guò)價(jià)值鏈的創(chuàng)建,實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),真正實(shí)現(xiàn)“多贏”。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的新發(fā)展,它的實(shí)質(zhì)還是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理模式下,會(huì)計(jì)主體是整個(gè)價(jià)值鏈,它超越了單個(gè)企業(yè)的局限。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的會(huì)計(jì)主體實(shí)質(zhì)上是一個(gè)虛擬的聯(lián)盟。所以,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的價(jià)值。在價(jià)值鏈上,傳遞的最根本的其實(shí)是價(jià)值流,這是由于價(jià)值鏈的組成部分都是增值活動(dòng)。在價(jià)值鏈的每一環(huán)節(jié)都做到價(jià)值增值,這也是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的最終目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈整體的增值,需要價(jià)值鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)上的企業(yè)能夠消除企業(yè)界限,協(xié)同工作。從而使價(jià)值鏈上的核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系真正從交易型轉(zhuǎn)變?yōu)榛锇樾停蛊髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從單贏走向雙贏乃至多贏,F(xiàn)代社會(huì)中的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是價(jià)值鏈存在和發(fā)展的基礎(chǔ),F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)從單個(gè)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)化為價(jià)值鏈與價(jià)值鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。價(jià)值鏈傳遞的不僅是物流、資金流其中還有信息流。價(jià)值鏈上的各方要想在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中取得成功,關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要充分掌握信息,并實(shí)現(xiàn)信息共享。只有做到這點(diǎn),才能確保價(jià)值鏈整體在日益激烈的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中保持更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
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