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房屋開發(fā)成本的核算
房屋的開發(fā),是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房屋,按其用途可分為如下幾類;一是為銷售而開發(fā)的商品房;二是為出租經(jīng)營而開發(fā)的出租房;三是為安置被拆遷居民周轉(zhuǎn)使用而開發(fā)的周轉(zhuǎn)房。此外,有的開發(fā)企業(yè)還受其他單位的委托,代為開發(fā)如職工住宅等代建房。這些房屋,雖然用途不同,但其所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用的性質(zhì)和用途,都大體相同,在成本核算上也可采用相同的方法。為了既能總括反映房屋開發(fā)所發(fā)生的支出,又能分門別類地反映企業(yè)各類房屋的開發(fā)支出,并便于計(jì)算開發(fā)成本,在會(huì)計(jì)上除設(shè)置“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶外,還應(yīng)按開發(fā)房屋的性質(zhì)和用途,分別設(shè)置商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房、代建房等三級(jí)賬戶,并按各成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。
企業(yè)在房屋開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出,應(yīng)按房屋成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。房屋的成本核算對(duì)象,應(yīng)結(jié)合開發(fā)地點(diǎn)、用途、結(jié)構(gòu)、裝修、層高、施工隊(duì)伍等因素加以確定:
1.一般房屋開發(fā)項(xiàng)目,以每一獨(dú)立編制設(shè)計(jì)概(預(yù))算,或每一獨(dú)立的施工團(tuán)預(yù)算所列的單項(xiàng)開發(fā)工程為成本核算對(duì)象。
2.同一開發(fā)地點(diǎn),結(jié)構(gòu)類型相同的群體開發(fā)項(xiàng)目,開竣工時(shí)間相近,同一施工隊(duì)伍施工的,可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象,于開發(fā)完成算得實(shí)際開發(fā)成本后,再按各個(gè)單項(xiàng)工程概預(yù)算數(shù)的比例,計(jì)算各幢房屋的開發(fā)成本。
3.對(duì)于個(gè)別規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)的房屋開發(fā)項(xiàng)目,可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要,按房屋開發(fā)項(xiàng)目的部位劃分成本核算對(duì)象。
開發(fā)企業(yè)對(duì)房屋開發(fā)成本的核算,應(yīng)設(shè)置如下幾個(gè)成本項(xiàng)目:
。1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià);(2)前期工程費(fèi);(3)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi);(4)建筑安裝工程費(fèi);(5)配套設(shè)施費(fèi);(6)開發(fā)間接費(fèi)。其中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)是指房屋開發(fā)中征用土地所發(fā)生的土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi),以及有關(guān)地上、地下物拆遷補(bǔ)償費(fèi),或批租地價(jià)。前期工程費(fèi)是指房屋開發(fā)前期發(fā)生的規(guī)劃設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究、水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪等支出。基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)是指房屋開發(fā)中各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生的支出,包括道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、照明、綠化、環(huán)衛(wèi)設(shè)施等支出。建筑安裝工程費(fèi)是指列入房屋開發(fā)項(xiàng)目建筑安裝工程施工圖預(yù)算內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用支出(包括設(shè)備費(fèi)用)。配套設(shè)施費(fèi)是指按規(guī)定應(yīng)計(jì)入房屋開發(fā)成本不能有償轉(zhuǎn)讓公共配套設(shè)施如鍋爐房、水塔、居委會(huì)、派出所、幼托、消防、自行車棚、公廁等支出。開發(fā)管理費(fèi)是指應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用。
二、房屋開發(fā)成本的核算
。ㄒ唬┩恋卣饔眉安疬w補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)
房屋開發(fā)過程中發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)。能分清成本核算對(duì)象的,應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”成本項(xiàng)目,并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款‘等賬戶的貸方。
房屋開發(fā)過程中發(fā)生的自用土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi),如分不清成本核算對(duì)象的,應(yīng)先將其支出先通過“開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行匯集,待土地開發(fā)完成投入使用時(shí),再按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象,并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本”賬戶的貸方。
房屋開發(fā)占用的土地,如屬企業(yè)綜合開發(fā)的商品性土地的一部分,則應(yīng)將其發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi),先在“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行匯集,待土地開發(fā)完成投入使用時(shí),再按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象,并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”賬戶的貸方。如開發(fā)完成商品性土地已經(jīng)轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶,則在用以建造房屋時(shí),應(yīng)將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象,并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的貸方。
。ǘ┣捌诠こ藤M(fèi)
房屋開發(fā)過程中發(fā)生的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究以及水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、場(chǎng)地平整等各項(xiàng)前期工程支出,能分清成本核算對(duì)象的,應(yīng)直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“前期工程費(fèi)”成本項(xiàng)目,并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的前期工程費(fèi),應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“前期工程費(fèi)”成本項(xiàng)目,并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。
。ㄈ┗A(chǔ)設(shè)施費(fèi)
房屋開發(fā)過程中發(fā)生的供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、綠化、環(huán)衛(wèi)設(shè)施以及道路等基礎(chǔ)設(shè)施支出,一般應(yīng)直接或分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目,并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。如開發(fā)完成商品性土地已轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶,則在用以建造房屋時(shí),應(yīng)將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)(按歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)的還應(yīng)包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的前期工程費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi))計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象,并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的貸方。
。ㄋ模┙ㄖ惭b工程費(fèi)
房屋開發(fā)過程中發(fā)生的建筑安裝工程支出,應(yīng)根據(jù)工程的不同施工方式,采用不同的核算方法。采用發(fā)包方式進(jìn)行建筑安裝工程施工的房屋開發(fā)項(xiàng)目,其建筑安裝工程支出,應(yīng)根據(jù)企業(yè)承付的已完工程價(jià)款確定,直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“建筑安裝工程費(fèi)”成本項(xiàng)目,并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”等賬戶的貸方。如果開發(fā)企業(yè)對(duì)建筑安裝工程采用招標(biāo)方式發(fā)包,并將幾個(gè)工程一并招標(biāo)發(fā)包,則在工程完工結(jié)算工程價(jià)款時(shí),應(yīng)按各項(xiàng)工程的預(yù)算造價(jià)的比例,計(jì)算它們的標(biāo)價(jià)即實(shí)際建筑安裝工程費(fèi)。
如某開發(fā)企業(yè)將兩幢商品房建筑安裝工程進(jìn)行招標(biāo),標(biāo)價(jià)為1080 000元,這兩幢商品房的預(yù)算造價(jià)為;
101商品房 630 000元
102商品房 504 000元
合計(jì) 1134 000元
則在工程完工結(jié)算工程價(jià)款時(shí),應(yīng)按如下方法計(jì)算各幢商品房的實(shí)際建筑安裝工程費(fèi):
某項(xiàng)工程實(shí)際建筑安裝工程費(fèi)=工程標(biāo)價(jià)×該項(xiàng)工程預(yù)算造價(jià)÷各項(xiàng)工程預(yù)算造價(jià)合計(jì)
設(shè)例中:
101 商品房 1080000元×630000元÷1134000元=600000元
102 商品房 1080000元×504000元÷1134000元=480000元
采用自營方式進(jìn)行建筑安裝工程施工的房屋開發(fā)項(xiàng)目,其發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝工程支出,一般可直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“建筑安裝工程費(fèi)”成本項(xiàng)目,并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等賬戶的貸方。如果開發(fā)企業(yè)自行施工大型建筑安裝工程,可以按照本章第二節(jié)所述設(shè)置“工程施工”、“施工間接費(fèi)用”等賬戶,用來核算和歸集各項(xiàng)建筑安裝工程支出,月末將其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶,并記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“建筑安裝工程費(fèi)”成本項(xiàng)目。
企業(yè)用于房屋開發(fā)的各項(xiàng)設(shè)備,即附屬于房屋工程主體的各項(xiàng)設(shè)備,應(yīng)在出庫交付安裝時(shí),記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“建筑安裝工程費(fèi)”成本項(xiàng)目,并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“庫存設(shè)備”賬戶的貸方。
(五)配套設(shè)施費(fèi)
房屋開發(fā)成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)是指開發(fā)小區(qū)內(nèi)不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施支出。在具體核算時(shí),應(yīng)根據(jù)配套設(shè)施的建設(shè)情況,采用不同的費(fèi)用歸集和核算方法。
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