論會計師事務(wù)所激勵機(jī)制的選擇與創(chuàng)新

論會計師事務(wù)所激勵機(jī)制的選擇與創(chuàng)新 　　內(nèi)容摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的全面到來，會計事務(wù)所行業(yè)的競爭日趨激烈，如何選擇最佳的激勵機(jī)制，調(diào)動廣大注冊會計師工作的積極性，更好的在激烈的競爭中處于優(yōu)勢地位，是我國會計事務(wù)所所面臨的現(xiàn)實問題。本文從激勵理論出發(fā)，研究會計事務(wù)所激勵機(jī)制的選擇及創(chuàng)新問題，并詳細(xì)的論述了有關(guān)會計事務(wù)所激勵機(jī)制的模式、計量以及強(qiáng)化策略。
關(guān)鍵詞：會計事務(wù)所激勵機(jī)制計量模式強(qiáng)化策略
作者簡介：薛許軍，女，（1963-），西安交通大學(xué)會計學(xué)院副教授，管理學(xué)博士，主要研究方向：國際比較會計；呂博，男，漢族，（1974-），管理學(xué)博士，主要研究方向：國際比較會計，會計、審計電算化。
工作單位：西安交通大學(xué)會計學(xué)院郵編：710061
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激勵也即激發(fā)人的動機(jī)的心理過程。從字面上講，就是指激發(fā)和鼓勵的意思。所謂激發(fā)是指通過某些刺激使人興奮起來；所謂鼓勵是指鼓動勉勵,勉人向上。從整體上來講，激勵的意思就是指通過一定的方式，激發(fā)人的動機(jī)，使人有一股內(nèi)在的動力，朝著所期望的目標(biāo)前進(jìn)的心理活動過程。會計事務(wù)所激勵機(jī)制就是指通過有效的激勵手段，調(diào)動廣大CPA人員的積極性，使其充滿著一股內(nèi)在的動力，始終保持在興奮狀態(tài)之中，朝著所期望的目標(biāo)而不斷奮進(jìn)。
一、會計事務(wù)所建立和完善激勵機(jī)制的必要性
隨著會計市場競爭日趨激烈，激勵對象（注冊會計師）個體的差異性及需求的多樣化不斷增強(qiáng)和擴(kuò)大，研究會計事務(wù)所的激勵機(jī)制已經(jīng)迫在眉睫。筆者認(rèn)為，建立和完善會計事務(wù)所激勵機(jī)制的必要性主要有以下三個方面的內(nèi)容：
1.競爭壓力日趨激烈。隨著我國在世界貿(mào)易組織第四次部長級會議上正式成為WTO會員國，全球經(jīng)濟(jì)一體化潮流已經(jīng)到來。會計事務(wù)所所面臨的競爭壓力將會日趨加劇，會計事務(wù)所為了生存和發(fā)展，就需要最大限度的激勵全體注冊會計師，充分挖掘他們內(nèi)在的潛力，不斷的提高審計質(zhì)量和自身的競爭力�，F(xiàn)代企業(yè)間的競爭非常激烈、嚴(yán)峻，只有那些資信度高、社會影響力大和服務(wù)質(zhì)量優(yōu)良的會計事務(wù)所企業(yè)才能在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟。
2.注冊會計師自身素質(zhì)需要不斷的提高。隨著時間的推移，競爭的激烈，注冊會計師自己的業(yè)務(wù)知識和綜合素也需要不斷的提高和更新。為了準(zhǔn)確對被審單位財務(wù)報表進(jìn)行審計，解除事務(wù)所與被審單位的受托責(zé)任，廣大的會計事務(wù)所必須擁有大量的既懂電子商務(wù)知識，又精通財會知識、法律知識的復(fù)合型審計人才。同時，這些復(fù)合型審計人才還必須懂得有關(guān)審計軟件的開發(fā)、維護(hù)，計算機(jī)的保養(yǎng)等等。而在現(xiàn)階段，這一類審計人才明顯處于匱乏狀態(tài)，呈現(xiàn)出供給剛性。另一方面，注冊會計師的思想道德素質(zhì)也很重要，由于注冊會計師思想道德素質(zhì)不高而造成的經(jīng)濟(jì)損失已不容忽視，大量敗德行為、道德風(fēng)險現(xiàn)象的頻繁發(fā)生必然會損害注冊會計師的光輝形象。
3.注冊會計師激勵需求呈多樣化。價值觀的最終點便是理想，價值觀與興趣有關(guān)，但它強(qiáng)調(diào)生活的方式與生活的目標(biāo)，牽涉到更廣泛的、更長期的行為。由于每個注冊會計師所處的經(jīng)濟(jì)狀況不同、所受的教育程度不同以及社會地位上的差異，因而會產(chǎn)生不同的價值觀，這將直接影響到各個注冊會計師的激勵需求。如果能夠滿足每個注冊會計師合理的要求，就能達(dá)到激勵的目的。通常而言，注冊會計師的需求主要包括：增加薪水，友誼和關(guān)心，尊重和信任，舒適的住房條件，良好的工作條件，有意義的工作內(nèi)容等多個方面的內(nèi)容。
二、會計事務(wù)所激勵機(jī)制的模式與結(jié)構(gòu)
1.基本模式
在研究會計事務(wù)所激勵機(jī)制的過程中，我們在分析客觀刺激與注冊會計師主觀反應(yīng)的區(qū)間時，應(yīng)該著重考慮會計事務(wù)所這個有機(jī)體內(nèi)在條件的問題。因而我們認(rèn)為，應(yīng)該在S（刺激）與R（目標(biāo)）之間，放入中間變量O（注冊會計師會計人員），而以S--O--R的概念（模式）去理解會計事務(wù)所的激勵機(jī)制模式。具體如下圖所示：

（圖一）（略）
圖一可以說明，注冊會計師審計行為動機(jī)的產(chǎn)生，是由于其當(dāng)時的生理狀態(tài)、社會情況（環(huán)境因素）以及他們對此環(huán)境的認(rèn)識共同作用的結(jié)果。而且，隨著上一個審計目標(biāo)的實現(xiàn)，在此基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的審計信息經(jīng)過反饋后，注冊會計師會在新的刺激下，會產(chǎn)生新的需要，另一個審計行為動機(jī)會繼續(xù)而起，或同時有幾個動機(jī)共同引導(dǎo)注冊會計師的復(fù)雜的審計行為，去實現(xiàn)新的、更高層次的審計目標(biāo)。
2.挫折型模式
挫折型激勵模式是指在研究會計事務(wù)所機(jī)激勵過程中，將審計需要、審計行為動機(jī)、審計目標(biāo)等因素全部納入到激勵機(jī)制模型當(dāng)中。當(dāng)注冊會計師目標(biāo)實現(xiàn)時，就會解除緊張的感覺，從而受到極大的激勵，富有成就感。當(dāng)注冊會計師既定的目標(biāo)未實現(xiàn)時，其必然會受到挫折，心理非常緊張。從管理學(xué)角度上來講，注冊會計師通常有兩種方式來消除這種緊張：一、采取消極行為，向冷漠、固執(zhí)和退化的方向發(fā)展；二、從挫折中產(chǎn)生認(rèn)識的變遷，重新樹立審計目標(biāo)，進(jìn)而采取積極的行為，在該模式中將遭遇到挫折后消極或積極的情緒信息輸入刺激變量，將挫折行為納入到整個會計事務(wù)所激勵過程之中。具體如圖二所示：

（圖二）（略）
3.報酬型模式
報酬型激勵模式是指在研究會計事務(wù)所激勵模式時，將注冊會計師預(yù)期將要實現(xiàn)的目標(biāo)與獎懲結(jié)合起來的激勵模式。在這種激勵模式中，考慮到了兩種情況，即：（1）當(dāng)注冊會計師達(dá)到既定目標(biāo)時，可能也會產(chǎn)生消極行為（過分優(yōu)越的境遇，往往會使人失去奮進(jìn)的精神）；（2）未實現(xiàn)既定目標(biāo)時，注冊會計師往往會因未得到滿足而導(dǎo)致消極行為，此時他會重新核查并修正原先的行為動機(jī)，并將這些信息反饋到刺激變量當(dāng)中去。此時，輸入到刺激變量中的信息是注冊會計師個人所受到的獎懲和績效評價之后，重新核查了原行為動機(jī)以后的信息。具體如圖三所示：

刺激變量機(jī)體變量行為變量

（圖三）（略）
從以上三種會計事務(wù)所激勵模式，我們可以看出：任何一種激勵模式都是從注冊會計師的需求為出發(fā)點，研究實現(xiàn)既定目標(biāo)和滿足需要的邏輯關(guān)系�，F(xiàn)實生活中，由于注冊會計師的動機(jī)無法直接觀察和測試出來，只能依靠推斷得出，而且動機(jī)復(fù)雜多變，又因人而異，所以客觀上很難找出適用于任何人的激勵辦法或模式。因而我們在具體選擇激勵模式時，應(yīng)該根據(jù)會計事務(wù)所的實際情況以及注冊會計師的偏好與價值取向，選擇出適合于本會計事務(wù)所的合理的激勵模式，以便最大限度的調(diào)動廣大注冊會計師的工作積極性，不斷的提高審計工作的質(zhì)量和效率。
三、會計事務(wù)所激勵的效果及其計量
我們研究會計事務(wù)所激勵機(jī)制的目的，就是為了實現(xiàn)既定的目標(biāo)或者達(dá)到一定的效果，否則就失去了激勵機(jī)制本身的意義。就注冊會計師個人而言，其個人能力發(fā)揮的程度越高，工作效果就越大，而能力的發(fā)揮程度主要取決于外部的激勵因素。在這里，筆者并不否認(rèn)個人的能力的發(fā)揮是有一定的限度的，因為這既與注冊會計師個人審計能力有關(guān)，也與激勵效果遞減規(guī)律有關(guān)（即，當(dāng)激勵達(dá)到一定程度后，隨著注冊會計師需要的滿足，激勵的所起的作用越來越小）。從概率論和經(jīng)濟(jì)計量學(xué)角度來考慮，會計事務(wù)所激勵的效果的計量主要有以下幾種方法：
（一）期望值法（Expectancymethod）。期望值法最早是由美國心理學(xué)家弗羅姆（V.Hvroom）于1964年所提出來的，主要用來研究人們的努力程度與其所獲得的最終報酬之間的因果關(guān)系。公式具體如下：
M=E×V=(ΣEi×P)×V，其中M代表激勵水平，E代表期望值，V代表績效評價，Ei為目標(biāo)價值，P代表期望概率。
這個期望值模式，主要說明注冊會計師積極性被調(diào)動的程度與各種目標(biāo)價值和期望概率有關(guān)，注冊會計師對目標(biāo)的價值期望的越大，估計能實現(xiàn)的概率越高，激勵的效果越好。其中，目標(biāo)價值表示某種需要對注冊會計師來說有多大強(qiáng)度，或者說這一目標(biāo)在注冊會計師看來需要到什么程度。目標(biāo)價值的確定與注冊會計師的思想境界有關(guān)，也與他當(dāng)時所處的環(huán)境、地點、時間等條件有關(guān)。期望概率則是指達(dá)到這一目標(biāo)的可能性，它多是由注冊會計師個人根據(jù)自己的從業(yè)經(jīng)驗來作出判斷。我們將期望值與實際結(jié)果相比較后，一般而言，有以下三種結(jié)果：
1.實際結(jié)果

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