關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的思考

關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的思考 自2001年4月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）并宣稱制定“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”以來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趣同的步伐明顯加快，2005年全世界累計(jì)將有91個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許或要求采用IFRS。歐盟一直支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就連一向自視甚高的美國(guó)，在經(jīng)歷了安然等一系列上市公司造假事件后，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在進(jìn)行短期和長(zhǎng)期協(xié)調(diào)項(xiàng)目的合作，越來(lái)越多的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也以積極的姿態(tài)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)派出3名成員來(lái)了解我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及原因，以尋求恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法。在全球會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的趨勢(shì)下，我國(guó)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)中應(yīng)當(dāng)采取何種態(tài)度應(yīng)對(duì)，關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)和發(fā)展走向。
一、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)：必然的趨勢(shì)
會(huì)計(jì)作為一門社會(huì)科學(xué)應(yīng)與其所處的法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，各國(guó)必須要制定適合環(huán)境需要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如今歐盟、澳大利亞、新西蘭、俄羅斯等國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均將目光瞄準(zhǔn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國(guó)或本地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，我們認(rèn)為這有其內(nèi)在的原因。
1、全球經(jīng)濟(jì)一體化下會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)勢(shì)在必行
會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的全球一體化趨勢(shì)是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，全球資本流動(dòng)以及金融危機(jī)、安然事件等重大事件發(fā)生后，基于全球金融穩(wěn)定、安全以及減少交易成本等方面的考慮而帶來(lái)的必然結(jié)果。但是，過(guò)去各國(guó)普遍運(yùn)用與其環(huán)境相適應(yīng)的本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，在建立全球統(tǒng)一的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，各國(guó)為自身利益以各種方式影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也已成為事實(shí)，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是必然的趨勢(shì)。盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越嚴(yán)格，但是歐盟等國(guó)仍以積極的態(tài)度采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并作為本國(guó)或本地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)愿意積極地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，其實(shí)質(zhì)是為了實(shí)現(xiàn)本國(guó)的利益，以吸引更多的國(guó)際資本，提高本國(guó)在國(guó)際上金融地位，減少籌集資金或編制財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提升投資者信心以及便于監(jiān)督等。
2、我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外依存性使會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)無(wú)可選擇
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國(guó)作為世界第三貿(mào)易出口國(guó)，其經(jīng)濟(jì)越來(lái)越受到全球經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)的依存性也越來(lái)越強(qiáng)。改革開(kāi)放20多年來(lái)，大量外國(guó)資本的流入形成了眾多的外商投資企業(yè)；我國(guó)企業(yè)到境外籌資并掛牌交易，或者同時(shí)在境內(nèi)境外上市；不僅我國(guó)企業(yè)到國(guó)際資本市場(chǎng)上籌資，而且越快越多的國(guó)際開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)擬在我國(guó)境內(nèi)發(fā)行人民幣債券；我國(guó)企業(yè)不僅將資金投資于國(guó)內(nèi)其他企業(yè)，而且越來(lái)越多的企業(yè)已將視野轉(zhuǎn)向國(guó)外并將資金投資于外國(guó)公司，并已形成大量的跨國(guó)公司。不可否認(rèn)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入世界經(jīng)濟(jì)的大潮。我國(guó)境外籌資企業(yè)、跨國(guó)公司、外商投資企業(yè)，由于其母公司、子公司或投資者分屬不同的國(guó)家或地區(qū)，需要分別按照不同國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，造成大量的編報(bào)成本，因此采取全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更符合成本效益原則，也將使會(huì)計(jì)信息更為有用和可理解；同時(shí)，國(guó)際開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)擬在中國(guó)境內(nèi)發(fā)行債券，按照我國(guó)法律要求應(yīng)當(dāng)按照我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，這將意味著國(guó)外所有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在中國(guó)均必須有相應(yīng)的規(guī)定，這些規(guī)定能為國(guó)際開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)理解使用。
我國(guó)加入世界貿(mào)易后，越來(lái)越多的成員國(guó)針對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品提出反傾銷訴訟，而某些成員國(guó)因不承認(rèn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，拒絕接受運(yùn)用我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所計(jì)算的成本資料，并要求采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者第三國(guó)的生產(chǎn)成本資料作為依據(jù)，從而使我國(guó)企業(yè)在反傾銷訴訟中處于不利的地位。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)有市場(chǎng)中除了個(gè)別的資本項(xiàng)下的外幣流動(dòng)受到限制以外，大部分市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征已存在，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所共有的交易事項(xiàng)在我國(guó)也已出現(xiàn)，例如，企業(yè)購(gòu)并業(yè)務(wù)、衍生金融產(chǎn)品交易等�！爸泻接汀笔录�已給予我們警示，即金融工具如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已提到議事日程。另外，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的參與者，包括投資者、債權(quán)人和監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同以及信息質(zhì)量也提出了新的要求。這一切都對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)提出了挑戰(zhàn)，我們已置身于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)之中，會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)不可選擇。另一方面，會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)符合我國(guó)的利益，即減少我國(guó)公司在境外上市的籌集資金成本和每年編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，提升我國(guó)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以吸引更多的外國(guó)投資者，有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展
二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中的障礙
從去年下半年開(kāi)始，我們對(duì)新修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面梳理和研究，試圖借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡早完成中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。從中我們發(fā)現(xiàn)，要完全借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，仍會(huì)遇到一些問(wèn)題。這些問(wèn)題不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)方面所造成的，而是中國(guó)會(huì)計(jì)改革所依存的法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)展中國(guó)家的情況缺乏足夠考慮等原因所致。
1、關(guān)于法律環(huán)境方面的問(wèn)題。會(huì)計(jì)改革必須與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，有些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能照搬不能借鑒。涉及法律環(huán)境方面的問(wèn)題主要有土地所有權(quán)、業(yè)績(jī)報(bào)告、每股收益、雇員福利和養(yǎng)老金會(huì)計(jì)等。如在土地所有權(quán)問(wèn)題上，我國(guó)《憲法》規(guī)定土地屬于國(guó)家或集體所有，不能像一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家那樣進(jìn)行市場(chǎng)交易，也不能以土地的所有權(quán)作為投資，這與大多數(shù)西方國(guó)家是不相同的，從而使得IAS40(投資性房地產(chǎn))準(zhǔn)則在中國(guó)難以采用。再如在業(yè)績(jī)報(bào)告問(wèn)題上，我國(guó)《公司法》、《證券法》等法律規(guī)定公司上市、增資擴(kuò)股和退市等，均以企業(yè)的盈利水平（即會(huì)計(jì)利潤(rùn)）作為重要指標(biāo)，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)倡導(dǎo)的全面資產(chǎn)負(fù)債表觀相差甚遠(yuǎn)。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在研究制定的《業(yè)績(jī)報(bào)告》準(zhǔn)則在我國(guó)難于采用。還有在每股收益問(wèn)題上，根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行的證券及市場(chǎng)法律法規(guī)規(guī)定，上市公司發(fā)行在外的普通股區(qū)分為法人股和普通公眾股，內(nèi)資股（A股）與外資股（B股和H股），并且存在不同的交易市場(chǎng)、交易規(guī)則和交易對(duì)象，法人股多為國(guó)有股，目前不流通。這種股票發(fā)行和交易制度，導(dǎo)致無(wú)法確定公司普通股的公允價(jià)值和平均股價(jià)，因此無(wú)法直接按照全流通條件下的IAS33（每股收益）的規(guī)定計(jì)算基本和稀釋的每股收益。在雇員福利和養(yǎng)老金上，根據(jù)我國(guó)國(guó)務(wù)院有關(guān)法規(guī)，企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行統(tǒng)籌提取和使用的政策，與IAS19（雇員福利）中的設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃存在較大差別，目前無(wú)法采用IAS19和IAS26（退休金計(jì)劃的財(cái)務(wù)報(bào)告）。

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