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合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷會(huì)計(jì)處理

時(shí)間:2023-03-19 13:27:03 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷會(huì)計(jì)處理

合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷會(huì)計(jì)處理 從編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)務(wù)而言,隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施,企業(yè)普遍計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷將變得越來(lái)越重要。

  一、初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),存貨跌價(jià)的會(huì)計(jì)處理

  (一)產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤(rùn)的條件下,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷方法

  企業(yè)集團(tuán)發(fā)生內(nèi)部存貨交易時(shí),由于內(nèi)部銷售價(jià)格與內(nèi)部銷售成本往往不一致,從而產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤(rùn)或內(nèi)部銷售虧損。每期期末,內(nèi)部購(gòu)入企業(yè)將該存貨的內(nèi)部銷售價(jià)格與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,而從企業(yè)集團(tuán)角度而言,應(yīng)以該存貨內(nèi)部銷售成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較,計(jì)算該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。顯然,二者往往不一致而產(chǎn)生差異。因此,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)必須通過(guò)抵銷分錄來(lái)消除上述差異。本節(jié)主要通過(guò)實(shí)例討論,在內(nèi)部銷售價(jià)格大于內(nèi)部銷售成本(產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤(rùn))時(shí),內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷會(huì)計(jì)處理要分兩種情況來(lái)進(jìn)行。

  1.購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本,但高于銷售企業(yè)的銷售成本

  從購(gòu)買企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,但從企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)期末內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移并不存在減值,此時(shí)應(yīng)將購(gòu)買方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷,抵銷的金額為購(gòu)買方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。

  例1:某企業(yè)集團(tuán)只有母、子兩個(gè)公司,母公司將成本為800元的一批商品銷售給子公司,銷售收入為1000元,銷售毛利率為20%.

  如果該交易在本期發(fā)生,該存貨全部轉(zhuǎn)為本期末存貨,期末可變現(xiàn)凈值為900元,本期期末該存貨已提準(zhǔn)備100元(1000-900);本期期末該存貨應(yīng)有準(zhǔn)備為0(800-900=-100<0);應(yīng)沖減本期準(zhǔn)備100元。抵銷分錄如下:

  借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

   貸:管理費(fèi)用100

  2.購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于銷售企業(yè)的銷售成本

  從購(gòu)買企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,從企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)期末內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移也同樣存在一定程度的減值,這時(shí)就不能將購(gòu)買方計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額抵銷,而只能部分抵銷,抵銷的金額為存貨價(jià)值中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)。

  若將例1中的可變現(xiàn)凈值改為700元,子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)計(jì)提300元跌價(jià)準(zhǔn)備。此時(shí)企業(yè)集團(tuán)存貨的原始成本為800元,可變現(xiàn)凈值低于原始成本,如果不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移也需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,但只應(yīng)計(jì)提100元,多計(jì)提的200元應(yīng)該抵銷,抵銷的金額正好是存貨價(jià)值中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)。抵銷分錄如下:

  借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

   貸:管理費(fèi)用200

 。ǘ┊a(chǎn)生內(nèi)部銷售虧損的條件下,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷方法

  當(dāng)企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生內(nèi)部銷售虧損的條件下,即存貨中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損,并且購(gòu)入方未提取跌價(jià)準(zhǔn)備,其抵銷方法同內(nèi)部有銷售利潤(rùn)的抵銷方法;如果購(gòu)入方提取了跌價(jià)準(zhǔn)備,則未實(shí)現(xiàn)虧損與跌價(jià)準(zhǔn)備均不應(yīng)抵銷,因此,可以分為兩種情況進(jìn)行說(shuō)明。

  1.購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值高于其取得成本,但是低于其銷售企業(yè)的銷售成本

  從購(gòu)買企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)雖然不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,但若從企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)期末內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移卻存在減值,因此應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備,補(bǔ)提金額應(yīng)該為銷售企業(yè)的銷售成本與可變現(xiàn)凈值的差額

  例2:某母公司本期向子公司銷售商品2000元,其銷售成本為2200元,子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。子公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí),其可變現(xiàn)凈值為2150元,此時(shí)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,但在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備50元(2200-2150)。

  2.購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本

  從購(gòu)買企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,從企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)期末內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移也同樣存在減值,此時(shí)存貨價(jià)值中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損不能抵銷,跌價(jià)準(zhǔn)備也不能抵銷。

  如果將上例中可變現(xiàn)凈值改為1900元,此時(shí)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該計(jì)提100元跌價(jià)準(zhǔn)備,而對(duì)于企業(yè)集團(tuán)則是發(fā)生了300元的減值,另外200元是應(yīng)該通過(guò)確認(rèn)銷售虧損來(lái)體現(xiàn)的。

  二、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

  在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下,本期合并利潤(rùn)分配表中期初未分配利潤(rùn)就是上期合并利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)。同時(shí),本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的,因此,合計(jì)得出的期初未分配利潤(rùn)與上一會(huì)計(jì)期間合并會(huì)計(jì)報(bào)表的未分配利潤(rùn)數(shù)額之間就有可能存在差額。在本期僅有內(nèi)部交易存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷這一因素的情況下合計(jì)得出的期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額與上期合并未分配利潤(rùn)的數(shù)額之間的差額就是上期抵銷的內(nèi)部存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額。為了使合并利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)的本期期初數(shù)額與上期期末數(shù)額一致,就必須將上期抵銷的內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷,調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)數(shù)。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷會(huì)計(jì)處理

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