房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量表

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量表 　一、現(xiàn)金流量及其分類

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入、流出信息的會計報表。

　　現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。它不僅包括“現(xiàn)金”科目核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”科目核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”科自核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金。至于銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應作為現(xiàn)金，而應列作投資。

　　現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變現(xiàn)風險很小的投資。現(xiàn)金等價物雖不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，也可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。一項投資被確認為現(xiàn)金等價物，必須同時具備如下四個條件：期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變現(xiàn)風險很小。其中期限短，一般是指3個月內(nèi)可到期變現(xiàn)。

　　現(xiàn)金流量是指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價物，下文同）流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務、出租房屋、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；發(fā)包工程、購買設備材料、接受勞務、購買固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務等支付的現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出�，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺、企業(yè)償付能力大小，從而為企業(yè)管理者、投資者、債權人等報表使用者提供非常有用的信息。應該指出的是：企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換，并不構成現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券等。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)金流量，可分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。

　�。ㄒ唬┙�(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務、出租房屋、發(fā)包工程、征用和批租土地、購買設備材料、接受勞務、交納稅款，等等。

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有：銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務收到的現(xiàn)金；收到的租金；收到的稅費返還；收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金等。

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有：發(fā)包工程、征用和批租土地、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的營業(yè)稅款；支付的所得稅款，支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費；支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金等。

　　（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延等其他資產(chǎn)等待有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。所以將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資排除在外，是因為已將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視為現(xiàn)金。

　　投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有：收回投資所收到的現(xiàn)金；分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金；取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額；收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金等。

　　投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金支出有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；權益性投資所支付的現(xiàn)金；債權性投資所收到的現(xiàn)金；支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。

　�。ㄈ�）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，是指實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）及與資本有關的現(xiàn)金流入和流出項目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等�！皞鶆铡笔侵钙髽I(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項及償還債務等。

　　籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有；吸收權益性投資所收到的現(xiàn)金；發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金；借款所收到的現(xiàn)金；收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金等。

　　籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有：償還債務所支付的現(xiàn)金；發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金；支付股利或利潤所支付的現(xiàn)金；償付利息所支付的現(xiàn)金；融資租賃所支付的現(xiàn)金；減少注冊資本所支付的現(xiàn)金；支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

　　二、現(xiàn)金流量表的作用

　　編制現(xiàn)金流量表，可為企業(yè)管理當局改善企業(yè)財務狀況，投資者、債權人及其他報表使用者正確評價企業(yè)財務狀況和預測企業(yè)發(fā)展情況提供會計信息。

　�。ㄒ唬┛墒蛊髽I(yè)管理當局掌握現(xiàn)金流量信息，搞好資金調(diào)度，最大限度地提高資金使用效率，化解財務風險

　　在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量很大程度上決定企業(yè)的生存和發(fā)展能力。即使企業(yè)有盈利能力，但如資金周轉(zhuǎn)不暢，現(xiàn)金調(diào)度不靈，就會嚴重影響企業(yè)的發(fā)展，甚至影響企業(yè)的生存。如在1997年亞洲金融風暴中，香港百富勤公司就因無法及時籌措6 000萬美元以償還到期債務，最終導致崩潰。事實上，當時百富勤公司只是定息市場業(yè)務在東南亞金融危機中蒙受了巨額損失，集團整體仍是盈利，也遠未達到資不抵債。但終因現(xiàn)金不足無法清償?shù)狡趥鶆�，被迫清盤。因此，一個企業(yè)如被拖欠的應收賬款和銷不出去的商品房很多，即使有賬面利潤，也會使企業(yè)無錢組織再開發(fā)，償還應付款。所以企業(yè)管理當局根據(jù)現(xiàn)金流量表掌握的現(xiàn)金流量信息，可以及時搞好資金調(diào)度，合理地利用資金，化解財務風險。

　�。ǘ�）可使投資者、債權人了解企業(yè)較真實的財務狀況，預測企業(yè)的支付能力、償債能力和未來發(fā)展情況

　　現(xiàn)金流量表提供的信息，能說明企業(yè)從經(jīng)營中獲得現(xiàn)金的各種活動，借以償還債務、分發(fā)股利或重行投資以維持或擴大開發(fā)經(jīng)營的能力。它還能說明在債務和權益方面的各種理財活動，以及現(xiàn)金投資和現(xiàn)金耗用等情況。如通過經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與流動負債的對比，可以評價企業(yè)短期償債能力的強弱；通過經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與全部負債的對比，可以說明企業(yè)用每年的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量償付所有債務的能力；通過經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與普通股股數(shù)的對比，可以說明企業(yè)進行資本支出和支付股利能力的強弱，等等。所有這些，都有助干投資者、債權人了解企業(yè)當前的支付能力。償債能力和支付股利能力，預測企業(yè)未來的發(fā)展情況，為投資者。債權人進行投資決策、貸款決策提供依據(jù)。

　�。ㄈ�）可使經(jīng)濟管理部門對企業(yè)的財務活動進行監(jiān)督

　　現(xiàn)金流量信息是政府綜合經(jīng)濟管理部門、國有資產(chǎn)管理部門。尤其是證券市場監(jiān)管部門對企業(yè)進行監(jiān)督的重要依據(jù)。因為現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)收現(xiàn)付實現(xiàn)制原則為基礎綜合反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出的會計報表，將現(xiàn)金流量信息與資產(chǎn)負債表和利潤表或損益表提供的信息綜合起來考慮，可以評價企業(yè)是如何獲得現(xiàn)金，又是如何運用這些現(xiàn)金的；企業(yè)的真實財務狀況如何，是否潛伏著重大的風險，等等。通過掌握、分析現(xiàn)金流量信息，監(jiān)管部門可以將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前監(jiān)督，防范和化解潛在風險。

　　由于現(xiàn)金流量表有上列作用，因此在企業(yè)會計制度中規(guī)定在年度決算時，也須編制現(xiàn)金流量表，并用現(xiàn)金流量表代替原來編制的財務狀況變動表。

　　三、現(xiàn)金流量表的編制

　　編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；二是間接法。

　　所謂直接法，是指通過現(xiàn)金收入和支出的主要項目反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在實務中，一般是以利潤表或損益表中的經(jīng)營收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動各項目有關的增減變動，然后分別計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

　　所謂間接法，是指以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應收應付等項目的增減變動，據(jù)以計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

　　直接法的主要優(yōu)點是顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項流入流出內(nèi)容。相對間接法來說，它更能體現(xiàn)現(xiàn)金流量表的目的。因在現(xiàn)金流量表中列示各項現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的用途，有助于預測未來的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，更能揭示企業(yè)從經(jīng)營活動中產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金來償付其債務的能力，進行再投資的能力和支付股利的能力。當然，間接法在凈利潤的基礎上調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的收入、費用、營業(yè)外收支和應收應付等項目，據(jù)以確定并列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，也有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。因此，在現(xiàn)行企業(yè)會計準則中，要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，并在附注中披露按間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點。

　　（一）采用直接法編制現(xiàn)金流量表的方法

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量表按照經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項目的內(nèi)容和填列方法：

　　“銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土地、提供物業(yè)管理等勞務實際收到的現(xiàn)金。包括本期銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”、“經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務收入”等賬戶的記錄分析填列。

　　“收取的租金”項目，反映企業(yè)實際收到現(xiàn)金的租金收入。包括經(jīng)營性房屋、土地等租賃收到的租金以及融資租賃收到的租賃收益。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”、“經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務收入”等賬戶的記錄分析填列。

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