淺議《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的差異

淺議《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的差異 摘　要：針對我國小企業(yè)的自身特點和實際情況，參考國際上其他國家的做法，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，并從2005年1月1日開始實行。《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比，在許多方面存在差異，主要表現(xiàn)在會計科目的設(shè)置、減值準備的計提、長期投資的核算、固定資產(chǎn)的核算以及財務(wù)報告的編制等方面。

　　關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計制度　企業(yè)會計制度　差異

　　由于小企業(yè)的自身特點和實際情況，以大中型企業(yè)為對象的會計準則和制度顯然不適合在小企業(yè)實行。對此，國際上已達成共識，英國、加拿大、澳大利亞等國都先后制定了專門適用于小企業(yè)的會計制度或財務(wù)報告準則。為了簡化和規(guī)范小企業(yè)的會計核算，保證會計信息的真實、完整，切實滿足會計信息使用者的需要，促進中小企業(yè)的健康發(fā)展，2004年4月27日，我國財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，從2005年1月1日起正式實施。由于適用的會計主體不同，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》在會計核算上存在許多差異，筆者就此進行比較分析。通過對二者的比較，可以使會計人員迅速高效地掌握《小企業(yè)會計制度》，方便新年度的核算。

　　一、合并、刪除了部分會計科目，并增加了科目選擇的靈活性

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定的一級會計科目有85個，而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的一級會計科目只有60個，并且許多一級科目下的明細科目也進行了簡化合并，科目總數(shù)大大縮減。比如，《將企業(yè)會計制度》中的“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”合并成“應(yīng)收股息”科目；取消了“分期收款發(fā)出商品”、“應(yīng)付債券”、“預(yù)計負債”、“專項應(yīng)付款”和“遞延稅款”等一級科目；刪除了“資本公積”科目下的“接受現(xiàn)金捐贈”、“股權(quán)投資準備”、“撥款轉(zhuǎn)入”三個明細科目；還將“利潤分配”科目由12個明細科目減少為7個，取消了5個三資企業(yè)和股份有限公司使用的明細科目等�！缎∑髽I(yè)會計制度》還規(guī)定，小企業(yè)可以根據(jù)實際情況，對規(guī)定的科目作必要的增減和合并。這主要是由于市場經(jīng)濟環(huán)境下，會出現(xiàn)許多突發(fā)的經(jīng)濟事項，而制度和準則又不可能包羅萬象，且無法隨時更改，因此增加了小企業(yè)在會計科目設(shè)置上的靈活性。

　　二、縮減了資產(chǎn)減值準備的計提范圍，修改了一些具體的計提方法

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)對企業(yè)存在的8大資產(chǎn)計提減值準備，而考慮到長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值準備過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，《小企業(yè)會計制度》中僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收款項計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備。

　　1.對于壞賬準備的計提，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定了哪些情況不能全額計提減值準備，以及如何確定計提比例，但是《小企業(yè)會計制度》中沒作具體規(guī)定。

　　2.對于短期投資計提跌價準備，二者均規(guī)定采用成本與市價孰低法。但《企業(yè)會計制度》規(guī)定，可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，只能采用按投資總體計提跌價準備。

　　3.關(guān)于存貨跌價準備，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定了哪些情況不能全額計提跌價準備，但是《小企業(yè)會計制度》中沒作具體規(guī)定。

　　三、調(diào)整了存貨類科目，簡化了存貨的核算

　　1.在科目設(shè)置上，《企業(yè)會計制度》分設(shè)“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目分別反映各類存貨；而《小企業(yè)會計制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統(tǒng)一核算，取消了“自制半成品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，并在附注中規(guī)定，低值易耗品較少的小企業(yè)可以將其并入“材料”科目。

　　2.在核算方法上，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定：對材料的核算可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法，并設(shè)置了“物資采購”和“材料成本差異”科目；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定材料核算一般采用實際成本法核算，并設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品的實際成本。在附注中規(guī)定，如果采用計劃成本法核算，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。

　　3.對于出租、出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn)， 《企業(yè)會計制度》規(guī)定可以根據(jù)金額大小分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　四、簡化了長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的核算

　　在長期股權(quán)投資方面，二者均規(guī)定可以采用成本法和權(quán)益法核算，但考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，完全運用《企業(yè)會計制度》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，因此，僅要求按照簡化的方法核算。

　　1.對于成本法核算，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益，且僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值；而《小企業(yè)會計制度》僅規(guī)定“股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益”，其他沒有具體說明。

　　2.對于權(quán)益法核算，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”和“股權(quán)投資差額”等明細科目；而《小企業(yè)會計制度》取消了這些明細科目，對股權(quán)投資準備和股權(quán)投資差額的相關(guān)內(nèi)容也沒做具體規(guī)定。

　　3.《企業(yè)會計制度》對成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換，以及長期投資和短期投資之間相互轉(zhuǎn)換作了具體的規(guī)定，而《小企業(yè)會計制度》則取消了這項規(guī)定。在長期債權(quán)投資方面，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：購入長期債券的手續(xù)費等，金額大的可計入“債券費用”明細科目分期攤銷，金額小的可直接計入“財務(wù)費用”科目。購入的長期債券發(fā)生的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法；而《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定：購入長期債券的手續(xù)費等無論金額大小，直接計入“財務(wù)費用”科目，發(fā)生的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，且只能以直線法攤銷。

　　五、修改了固定資產(chǎn)的相關(guān)核算

　　1.固定資產(chǎn)的概念和折舊范圍的調(diào)整。對于固定資產(chǎn)的概念，《企業(yè)會計制度》沿用了行業(yè)會計制度的標準，明確了固定資產(chǎn)的價值判斷標準，即單位價值2000元以上，并且使用期限超過2年；而《小企業(yè)會計制度》采用了固定資產(chǎn)準則的概念，沒有明確給出固定資產(chǎn)的價值判斷標準。對于固定資產(chǎn)計提折舊的范圍，二者也有區(qū)別，《企業(yè)會計制度》仍沿用了行業(yè)會計制度的標準，分別列舉了應(yīng)該計提折舊和不應(yīng)該計提折舊的范圍；而《小企業(yè)會計制度》采用了固定資產(chǎn)準則的標準，擴大了計提的范圍，即除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，其他固定資產(chǎn)都要計提折舊。

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