會計師事務(wù)所LLP之制度安排

會計師事務(wù)所LLP之制度安排 【摘要】會計師事務(wù)所的組織形式是影響注冊會計師法律責(zé)任的重要因素,進而影響審計質(zhì)量。筆者認為,目前事務(wù)所的組織形式有待改革,而有限責(zé)任合伙(LLP)這種新形式則大有可為。本文就該制度安排下,與之相關(guān)的企業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、責(zé)任分擔(dān)、治理文化、稅收政策等問題作一探討。

近幾年來,國外先后發(fā)生了安然、世界通訊、施樂、環(huán)球通訊、朗訊等一系列的公司財務(wù)欺詐案,國內(nèi)公司丑聞也接踵而至,從東方電子到銀廣廈,從藍田到啤酒花,從德隆到中航油,大有愈演愈烈之勢。然而無一例外地都將會計師事務(wù)所牽涉其中,造成了社會公眾對注冊會計師的信任危機。會計師事務(wù)所審計質(zhì)量已引起社會公眾的普遍懷疑,也引發(fā)了社會各界對注冊會計師行業(yè)重建公信力的議論。審計失敗源于審計質(zhì)量,而會計師事務(wù)所的組織形式則是影響注冊會計師審計質(zhì)量的重要因素。不同的組織形式,使會計師事務(wù)所承擔(dān)不同的法律責(zé)任,不同的法律責(zé)任會產(chǎn)生不同的審計質(zhì)量。目前,我國正在修訂的《注冊會計師法》也正把會計師事務(wù)所的組織形式列為主要討論的內(nèi)容。

一、會計師事務(wù)所的幾種組織形式
(一)獨資會計師事務(wù)所
由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開設(shè)并承擔(dān)無限責(zé)任的一種組織形式。它的優(yōu)點是開業(yè)資本要求低,容易設(shè)立,內(nèi)部管理層次少,執(zhí)業(yè)人員不多,執(zhí)業(yè)比較靈活,能較好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務(wù)的需求;其缺點是受獨資者資本規(guī)模的限制,其信用程度較低;無力承辦大型審計業(yè)務(wù),缺乏發(fā)展后勁,抗風(fēng)險能力較差。
(二)普通合伙制會計師事務(wù)所
由兩名或兩名以上的執(zhí)業(yè)注冊會計師作為合伙人而組成的合伙組織。合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。它的優(yōu)點是:利用合伙人相互承擔(dān)無限連帶責(zé)任的約束機制,可以建立起有效的內(nèi)部質(zhì)量控制機制,促使事務(wù)所強化專業(yè)管理,保證審計質(zhì)量,提高規(guī)避風(fēng)險的能力;同時又有利于提高事務(wù)所的信用保證程度,承攬更多、更大的業(yè)務(wù)。它的缺點是:普通執(zhí)業(yè)人員成長為合伙人的道路比較漫長,因而其發(fā)展壯大的速度往往比較緩慢,建立一個大型會計師事務(wù)所要經(jīng)歷漫長的過程;同時,由于無限連帶責(zé)任,任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的過失或欺詐行為都可能給整個事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)。
(三)有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所
由執(zhí)業(yè)注冊會計師通過認購本事務(wù)所的股份,并以其所認購的股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任,事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。它的優(yōu)點是:可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師,建立規(guī)模型大事務(wù)所,提高行業(yè)競爭力,有利于承攬和承辦大型業(yè)務(wù),減輕注冊會計師的法律責(zé)任,有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和壯大。其缺點是:降低了風(fēng)險責(zé)任對職業(yè)行為的約束,弱化了注冊會計師的個人責(zé)任,不利于事務(wù)所加強質(zhì)量控制和社會公眾利益的保護。
(四)有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所(LLP)
由事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對其個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。它最大的特征是在事務(wù)所履行賠償責(zé)任中,無過錯的注冊會計師只承擔(dān)有限責(zé)任,有過錯的注冊會計師則要承擔(dān)無限責(zé)任。

二、我國會計師事務(wù)所組織形式目前的選擇與困惑
我國現(xiàn)行《注冊會計師法》規(guī)定了合伙制和有限責(zé)任制事務(wù)所兩種形式。
有限責(zé)任制的特點在于“有限責(zé)任”。事務(wù)所對其債務(wù)就全部資產(chǎn)承擔(dān)有限責(zé)任,注冊會計師以其認購股份承擔(dān)有限責(zé)任,正是有限責(zé)任,弱化了注冊會計師的個人責(zé)任,故比較受執(zhí)業(yè)會計師的青睞。而在我國有限責(zé)任制已有一定的發(fā)展歷史,在1998年脫鉤改制的過程中,由于有限責(zé)任制能使原事務(wù)所更多的人獲得事務(wù)所產(chǎn)權(quán),有利于脫鉤工作在人事方面順利過渡,較易在注冊會計師職業(yè)界執(zhí)行,所以大多數(shù)事務(wù)所選擇了有限責(zé)任制。截至2005年年底,全國會計師事務(wù)所總數(shù)為5350家,其中合伙制會計師事務(wù)所僅800家左右,而80%以上的會計師事務(wù)所選擇有限責(zé)任制而遠離合伙制。

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