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簡(jiǎn)論戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的審美意蘊(yùn)
【摘要】 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的超越和突破,帶給人們?nèi)聸_擊的同時(shí),也使人們享受到它的美感。文章從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的架構(gòu)、體系入手,論述了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的審美意蘊(yùn)。
【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);企業(yè)管理;美學(xué)
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(strategicmanagementaccounting簡(jiǎn)稱(chēng)sma),是以企業(yè)戰(zhàn)略管理(strategic management)的相關(guān)理論為基礎(chǔ),以管理會(huì)計(jì)為手段,運(yùn)用會(huì)計(jì)信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的新領(lǐng)域,是以戰(zhàn)略管理為服務(wù)對(duì)象而建立的數(shù)量化體系。
在從事教學(xué)和研究的過(guò)程中,筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)帶來(lái)全新沖擊的同時(shí),也不斷地享受著它帶來(lái)的美的感受。
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念,磅礴大氣之美
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理念之美,源自氣勢(shì)磅礴的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)源起于 20世紀(jì)80年代,高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國(guó)際化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)越來(lái)越不能適應(yīng)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化,因?yàn)?傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論和方法僅以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn),未能把企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來(lái)考察,缺乏諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿(mǎn)意程度、時(shí)間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo),缺少對(duì)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的相對(duì)地位分析,不能提供和分析與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位相關(guān)的成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會(huì)計(jì)信息。總之,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)僅僅定位于“為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)”上,而忽視了企業(yè)之外的市場(chǎng)因素,特別是競(jìng)爭(zhēng)要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄?在分析、判斷企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的會(huì)計(jì)信息方面,諸如成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)占有率和現(xiàn)金流量的相對(duì)水平和變化趨勢(shì)的分析與評(píng)價(jià)等方面,有著超越傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的突出優(yōu)勢(shì)。
可見(jiàn),戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)“為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)”的窠臼,將視野拓展到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)之外更為廣闊的領(lǐng)域,結(jié)合對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的分析來(lái)考察本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位,立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢(shì),全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和資源配置等會(huì)計(jì)信息,為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、利用機(jī)會(huì)、克服弱點(diǎn)、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關(guān)實(shí)踐,促使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開(kāi)始形成,并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì),帶入了“超級(jí)巨人”式的、雄渾剛健、氣勢(shì)磅礴的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)嶄新階段。
此外,從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念來(lái)看,其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds),于1981年將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“對(duì)關(guān)于企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)者管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析,用來(lái)建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定,從根本上把戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)區(qū)別開(kāi)來(lái);他對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)在于,他不再?gòu)钠髽I(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤(rùn)的增長(zhǎng),而是從企業(yè)所在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)地位這一視角,亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問(wèn)題。西蒙斯的貢獻(xiàn),絕不僅僅在于其視角的轉(zhuǎn)移,而是以一種“大將之風(fēng)”,把傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)從“戰(zhàn)術(shù)低洼”引領(lǐng)至“戰(zhàn)略高地”,把傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過(guò)程中,使人們?cè)趪@服西蒙斯果敢思維的同時(shí),也切實(shí)感受著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)帶給的壯美快感,不禁要高呼:狀哉,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之父!美哉,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)!
二、營(yíng)造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),凸顯決勝之美
核心競(jìng)爭(zhēng)力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要目標(biāo)之一就是營(yíng)造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);而企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)又建立在相對(duì)成本對(duì)比的基礎(chǔ)之上。為此,在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)視域下,企業(yè)需突破會(huì)計(jì)主體的限制,獲得有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息,了解相對(duì)成本。例如:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)預(yù)算編制項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,通過(guò)增加本企業(yè)與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比信息,將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的支出及其本量利條件予以反映,從而使自身的預(yù)算管理建立在寬闊的視野之內(nèi),顯示出邁達(dá)的氣韻之美。又如,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出企業(yè)主體的視野,著力關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化,重點(diǎn)搜集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息,了解其相對(duì)成本,使企業(yè)管理者知己知彼,提前采取相應(yīng)的進(jìn)攻防御措施;通過(guò)占優(yōu)勢(shì)的相對(duì)成本和龐大的市場(chǎng)占有額,使企業(yè)保持長(zhǎng)久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),凸顯出縱橫馳騁的氣勢(shì)。
總之,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析過(guò)程中,通過(guò)運(yùn)用貨幣和非貨幣指標(biāo),借助戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性,增加企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。
三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息,補(bǔ)白與超越之美
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最為顯著的不同之處,就是既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理;管理所需的信息范圍得以擴(kuò)展,主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財(cái)務(wù)信息、相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位和戰(zhàn)略思想四個(gè)方面。 分析這些方面,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的美學(xué)意義可歸結(jié)為三點(diǎn):
首先,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的諸如質(zhì)量、市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等極為重要的非財(cái)務(wù)信息;與此同時(shí),突出企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用,改進(jìn)了評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的尺度。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)信息的提供和對(duì)評(píng)價(jià)尺度的改進(jìn),使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容變得豐富、充實(shí)。這樣,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就如一位中國(guó)畫(huà)大師,在他人丹青(傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì))的空白之處,略加點(diǎn)染,整個(gè)畫(huà)面便風(fēng)生水起,既有補(bǔ)白之美,又起畫(huà)龍點(diǎn)睛之效。
其次,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng),還要時(shí)刻面對(duì)外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn),重點(diǎn)搜集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息,為經(jīng)營(yíng)決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊,從而為管理層隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo),鞏固和發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了強(qiáng)有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)外部環(huán)境特別是對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的關(guān)注,突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的藩籬,實(shí)現(xiàn)了對(duì)管理會(huì)計(jì)視野的拓展,其過(guò)程本身即充滿(mǎn)了跨越式的美感。
再次,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中,以競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來(lái)的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo),從而為經(jīng)營(yíng)決策提供更及時(shí)、更有效的業(yè)績(jī)報(bào)告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的貫穿和運(yùn)用,凸顯了對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位或戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力的重視,實(shí)現(xiàn)了對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)質(zhì)的超越。
簡(jiǎn)言之,分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息,“強(qiáng)調(diào)對(duì)外部因素的重視”和“強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期性信息”是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)最重要的特性,使管理會(huì)計(jì)充滿(mǎn)了張力,從而更具美學(xué)韻味,也是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的最高升華。
四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)涵之美
審視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系,可以發(fā)現(xiàn)它充滿(mǎn)了豐富的內(nèi)涵之美。下面擇要分析其美感 :
(一)戰(zhàn)略決策信息支持,前瞻之美
戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是,對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境變化的重視以及是否具有長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo),關(guān)注外部市場(chǎng)中顧客需求及競(jìng)爭(zhēng)者實(shí)力的有關(guān)信息及變動(dòng)趨勢(shì),從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來(lái)源,為降低決策風(fēng)險(xiǎn)提供了保障,充滿(mǎn)前瞻之美。
(二)戰(zhàn)略成本管理,視角之美
一般地,從不同的視角觀(guān)察同一事物,就會(huì)呈現(xiàn)不同的映像,進(jìn)而獲得不同的審美情趣。
戰(zhàn)略成本管理,主要是從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié),從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動(dòng)因,動(dòng)因影響成本。成本動(dòng)因可以分為兩大類(lèi):一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因;二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的成本動(dòng)因。相對(duì)于作業(yè)成本動(dòng)因而言,戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懜�。因�?從戰(zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行成本管理,可以避免企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問(wèn)題。
戰(zhàn)略成本管理,為企業(yè)通過(guò)調(diào)整投資規(guī)模、開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研、實(shí)施研究開(kāi)發(fā)策略等,實(shí)現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化,既拓展了成本管理的空間,也把成本視野引領(lǐng)到戰(zhàn)略高度,從而使成本的動(dòng)因一覽無(wú)余,顯示出遼闊的視角之美。
(三)經(jīng)營(yíng)投資決策,藝術(shù)之美
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息——這既是一個(gè)技術(shù)過(guò)程,也是一個(gè)藝術(shù)過(guò)程,體現(xiàn)在:
一是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以務(wù)實(shí)的精神,著眼于現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量,并以此反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績(jī),為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過(guò)程,仿佛看到一位樸實(shí)的花匠,修枝剪葉,去蕪存菁,其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園,驟然升華為一種美的意境。
二是在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息過(guò)程中,克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡(jiǎn)單化的缺陷,而以戰(zhàn)略的眼光,提供全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的、與決策相關(guān)的有用信息,這就意味著,思維的轉(zhuǎn)換,帶來(lái)了視野的轉(zhuǎn)變,猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠(yuǎn)眺的變換,帶給我們豁然開(kāi)朗般的審美意趣。
三是在經(jīng)營(yíng)決策方面,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)摒棄了建立在劃分變動(dòng)成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式,將其決策視點(diǎn)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn),采用長(zhǎng)期本量利分析模式,把決策帶入了遼遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)時(shí)空,猶如巨人般的揮手,展示出粗獷而崇高的藝術(shù)特色。
(四)人力資源管理,人性之美
人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競(jìng)爭(zhēng)力之所在;人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分,也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對(duì)員工的年度績(jī)效評(píng)價(jià)。
審視人力資源管理,依然可以采擷到它的審美價(jià)值:
首先,人事戰(zhàn)略規(guī)劃著眼于企業(yè)和員工個(gè)人的績(jī)效,主要是著眼于人員招聘和員工培訓(xùn)方面的規(guī)劃。它體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)對(duì)員工素質(zhì)的重視,折射出“事業(yè)成敗皆在人”的理性光彩,為企業(yè)戰(zhàn)略管理奠定了厚重的人本基礎(chǔ)。
其次,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是以人為本,它著力于員工日常的行為表現(xiàn)和年度綜合評(píng)價(jià)。在此整個(gè)過(guò)程中,戰(zhàn)略管理從人本出發(fā),通過(guò)系統(tǒng)的方法和技能來(lái)激勵(lì)員工,以獲取最大的人力資源價(jià)值,并采用一定的方法來(lái)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本,進(jìn)行人力資源的投資分析。透過(guò)這一過(guò)程,可以感受到的,不僅僅是制度和規(guī)則的作用,而且還有人性的光輝以及直指人心的內(nèi)在力量。
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