淺議會(huì)計(jì)規(guī)范

淺議會(huì)計(jì)規(guī)范 摘　要：會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)具有指導(dǎo)意義，本文就會(huì)計(jì)規(guī)范的概念、形成與特征、會(huì)計(jì)規(guī)范的五部分構(gòu)成以及其在會(huì)計(jì)規(guī)范體系的作用等進(jìn)行了詳實(shí)的論述，特別提出應(yīng)將單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)工作；制度；規(guī)范

　　“會(huì)計(jì)規(guī)范”是指人們?cè)趶氖屡c會(huì)計(jì)有關(guān)的活動(dòng)時(shí)，所應(yīng)遵循的約束性或指導(dǎo)性的行為準(zhǔn)則。從會(huì)計(jì)規(guī)范的形成看，可以分為兩大類：一類是在實(shí)踐中自發(fā)形成的，另一類是人們通過一定程序方式制定的。前者是人們?cè)跁?huì)計(jì)活動(dòng)中逐步形成的習(xí)慣、規(guī)則和慣例，它是非強(qiáng)制性的；后者則是由權(quán)威人士或?qū)�業(yè)機(jī)構(gòu)在自發(fā)形成的慣例基礎(chǔ)上經(jīng)過歸納、提煉、抽象及引申后形成的。一般而言，自發(fā)形成的會(huì)計(jì)規(guī)范，多具有原始、初級(jí)和缺乏條理的特征，在會(huì)計(jì)發(fā)展的早期，這種規(guī)范一直處于主導(dǎo)地位。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)地位的提升，自覺的會(huì)計(jì)規(guī)范占據(jù)了統(tǒng)治地位，它比前者無論在形式上，還是內(nèi)容上都前進(jìn)了一大步，表現(xiàn)出更強(qiáng)的可操作性。

　　會(huì)計(jì)規(guī)范作為一種會(huì)計(jì)理論體系，具有如下基本特征：

　　1.普遍性。會(huì)計(jì)規(guī)范作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的行為準(zhǔn)則，是得到多數(shù)人認(rèn)可的。無論這種承認(rèn)是約定俗成的，還是慣例性的，一句話，普遍性是會(huì)計(jì)規(guī)范賴以存在的基礎(chǔ)，否則，規(guī)范就無從談起。

　　2.約束性。會(huì)計(jì)規(guī)范提出了評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為的明確標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于違反規(guī)范的行為，根據(jù)情節(jié)施以相應(yīng)的法律、行政制裁或道德譴責(zé)。

　　3.地域性。會(huì)計(jì)學(xué)作為管理學(xué)科，屬于社會(huì)科學(xué)的范疇。因此，會(huì)計(jì)規(guī)范不可避免地帶有民族特色或國家特征，會(huì)計(jì)規(guī)范中的法律規(guī)范表現(xiàn)尤為突出。這里談會(huì)計(jì)規(guī)范的地域性，并不排斥國際間會(huì)計(jì)規(guī)范的共性；相反，隨著會(huì)計(jì)這門國際經(jīng)濟(jì)語言的發(fā)展，會(huì)計(jì)規(guī)范的地域性特點(diǎn)將愈來愈不明顯。

　　4.發(fā)展性。眾所周知，會(huì)計(jì)首先是表現(xiàn)為一種信息反映系統(tǒng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，會(huì)計(jì)在不斷隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展和完善，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也必須隨著所處的環(huán)境和時(shí)代的發(fā)展變化作相應(yīng)的調(diào)整。

　　一、法律規(guī)范

　　會(huì)計(jì)法規(guī)，是指由國家制定或認(rèn)可，并由國家強(qiáng)制實(shí)施的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律、條例、規(guī)則和制度的總稱。就內(nèi)容來說，會(huì)計(jì)法規(guī)可以分為兩部分，一部分是國家為管理會(huì)計(jì)工作而專門制定的法律、法規(guī)、制度；另一部分不是直接針對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)行為，而是針對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定的有關(guān)法規(guī)。

　　我國會(huì)計(jì)的基本法律規(guī)范是《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》以及《審計(jì)法》，其他的法律，如公司法、企業(yè)法、預(yù)算法、證券交易法也對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生一定影響。至于各項(xiàng)法規(guī)的具體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，在本文不作敘述。

　　對(duì)比其他規(guī)范，會(huì)計(jì)法律規(guī)范有其鮮明的特色：

　　首先，會(huì)計(jì)法規(guī)是作為一種強(qiáng)制規(guī)范而出現(xiàn)的，是借助國家權(quán)力來保證實(shí)施的。法律規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求是嚴(yán)格和明確的，關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理，法規(guī)通常予以界定，一旦違規(guī)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。正是這種強(qiáng)制作用，奠定了會(huì)計(jì)法規(guī)在整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范中的地位，使之成為維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序、保障會(huì)計(jì)人員行使和履行義務(wù)的堅(jiān)強(qiáng)后盾；其次，會(huì)計(jì)法規(guī)由國家制定并監(jiān)督實(shí)施，它體現(xiàn)著統(tǒng)治階級(jí)的意志，繼而代表著某種傾向性；最后，我們?cè)诳疾鞎?huì)計(jì)法規(guī)時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)法規(guī)既然是一種法律，只對(duì)會(huì)計(jì)工作作出一種肯定或否定的行為約束或要求，至于取舍標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，則通常不作任何解釋。由于法律的制定和執(zhí)行（尤其是后者）在很大程度上是依賴于帶有傾向性的人來完成的，加之人們?cè)谡J(rèn)知上必然存在的偏差，因此，當(dāng)會(huì)計(jì)法規(guī)的最終執(zhí)行結(jié)果違背客觀規(guī)律時(shí)，因之帶來的負(fù)面效應(yīng)是不言而喻的。筆者堅(jiān)信，隨著國家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各項(xiàng)法規(guī)制度的建設(shè)和完善，我國的會(huì)計(jì)法規(guī)終會(huì)得以健全。

　　二、準(zhǔn)則規(guī)范

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理會(huì)計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的具體規(guī)范，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部以政府法規(guī)的形式頒布的，具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性，是會(huì)計(jì)規(guī)范體系中至為重要的一環(huán)，是聯(lián)接法律規(guī)范和其他規(guī)范的紐帶。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)其適用范圍，可以劃分為以下三個(gè)層次：

　　1.第一層次為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍適用的基本指導(dǎo)和約束條件的概括，是體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作基本規(guī)律、基本特征的原則性規(guī)范�；�本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用面最廣，它由原始成本計(jì)價(jià)原則、收入與費(fèi)用配比原則、收益支出與資本支出劃分原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制以及對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的若干原則組成。

　　2.第二層次為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和編報(bào)準(zhǔn)則。即確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目所應(yīng)遵循的一般原則。如：資產(chǎn)如何分類、如何計(jì)價(jià)及資產(chǎn)的原始成本的構(gòu)成等等。

　　3.第三層次為具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告某一會(huì)計(jì)個(gè)體的具體業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響時(shí)所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些內(nèi)容屬于技術(shù)性規(guī)范的范疇，它通常具體說明每一個(gè)步驟或某種問題的具體操作方法。設(shè)備租賃、企業(yè)聯(lián)營、長期投資、發(fā)行債券等的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理須遵循具體準(zhǔn)則的要求。

　　今年財(cái)政部又發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至此，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本涵蓋了我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

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