淺論所得稅會(huì)計(jì)

淺論所得稅會(huì)計(jì) 【摘要】

所得稅會(huì)計(jì)（incometaxaccounting）是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)誕生于西方的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)長期研究和實(shí)踐已發(fā)展得較為成熟。而我國所得稅會(huì)計(jì)則還處于起步發(fā)展階段。本文從我國所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的成因、所得稅會(huì)計(jì)的基本概念、中美所得稅會(huì)計(jì)對(duì)比、研究存在的問題、完善措施等幾方面對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行論述，對(duì)建立適合我國國情的所得稅會(huì)計(jì)作了一些探討。

【關(guān)鍵詞】所得稅，所得稅會(huì)計(jì)，國際比較，存在問題，完善措施


【Thesummary】
Theincometaxaccountantstudiestheaccountingtheoryandmethodofdealingwiththeaccountingincomesympathetictaxrevenuebenefitdifference,itisabranchofaccountingdiscipline.Incometaxaccountantbornandonwesternaccountingfield,alreadybeenbylong-termresearchandpracticedevelopedcomparativelyriply.Theincometaxaccountantofourcountryisstillatstartingatdevelopingstage.Thistextisfromtheorigincauseofformationthattheincometaxaccountantofourcountrydevelops,incometaxbasicconception,Sino-Americaincometaxaccountantofaccountantcomparewith,researchexistingproblem,perfectionmeasure,etc.severalrespectgoonandexpoundthefacttotheincometaxaccountant,havedonesomediscussionstotheincometaxaccountantit.

Keyword:Incometaxtheaccountantofincometax,internationalcomparison,existentproblemandperfectmeasure


所得稅是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅所得額，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進(jìn)行征稅。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算稅前利潤（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論原則為基礎(chǔ)，以應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間的差異為核算對(duì)象，以提供與決策有用的信息為目標(biāo)。
一我國所得稅會(huì)計(jì)的成因
我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國原有的稅制已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整。我國自1992年頒布《稅收征管法》和1993年頒布《企業(yè)所得稅條例》開始，就確立了會(huì)計(jì)制度服從稅法的計(jì)稅原則，1994年財(cái)政部下發(fā)的《企業(yè)所得稅處理的暫行規(guī)定》是我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的主要依據(jù)。新稅法的頒布，使稅法標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不斷擴(kuò)大，我國會(huì)計(jì)和稅法的改革正朝著各自獨(dú)立的方向發(fā)展。
所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因主要是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在的差異所致。會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)概念，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象，體現(xiàn)不同的要求。因此，同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與按照國家稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益之間的差異是不可避免的，故在計(jì)算所得稅時(shí)，不可能直接以會(huì)計(jì)收益為依據(jù)，而要以所得稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整后，才能正確的計(jì)算出應(yīng)稅收益，因而就產(chǎn)生了調(diào)整這一復(fù)雜過程的專門的所得稅會(huì)計(jì)。


二所得稅會(huì)計(jì)的內(nèi)容

（一）所得稅會(huì)計(jì)的基本概念
收益概念在所得稅會(huì)計(jì)研究中是非常重要的，因?yàn)橛纱伺缮�出的�?huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益概念是所得稅會(huì)計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn)。同時(shí)又據(jù)此衍生出所得稅會(huì)計(jì)的歸宿性概念——所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅。
1、會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益
會(huì)計(jì)收益，也稱帳面收益、報(bào)告收益，是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序確認(rèn)的，在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的收益。確認(rèn)稅前帳面收益的目的是遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡可能精確地計(jì)量企業(yè)的經(jīng)營成果，以利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的目標(biāo)。
應(yīng)稅收益也稱計(jì)稅利潤、納稅所得，是根據(jù)國家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的收益，也是企業(yè)申報(bào)納稅和政府稅收機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅額的依據(jù)。應(yīng)稅收益的確認(rèn)受稅法的約束，并因政府修訂稅法而變化。
會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的關(guān)系：兩者都是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他業(yè)務(wù)收入扣除與收入取得相關(guān)的成本費(fèi)用和損失作為計(jì)量基礎(chǔ)，彼此有著一定的聯(lián)系。會(huì)計(jì)收益是應(yīng)稅收益的重要依據(jù)，即通常所說應(yīng)稅收益是以會(huì)計(jì)收益為前提的。但兩者遵循的原則，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范對(duì)象又不完全相同，因而又是彼此獨(dú)立的。會(huì)計(jì)收益遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)通則，應(yīng)稅收益遵循國家稅法及其實(shí)施細(xì)則。由于二者遵循的原則不同使得收入與費(fèi)用在計(jì)算口徑上和計(jì)算時(shí)間上存在差異。
2、所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅
所得稅費(fèi)用是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，與當(dāng)期收入相配比的所得稅金額。它是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的，企業(yè)當(dāng)期所創(chuàng)造的收益所應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用。
應(yīng)納所得稅是根據(jù)稅法的規(guī)定，按照適用稅率和規(guī)定的稅基(即應(yīng)稅收益)計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期對(duì)政府的納稅責(zé)任。一般來說，公司應(yīng)付所得稅的計(jì)算程序也是遵循收益表所使用的概念。

（二）所得稅性質(zhì)

在過去幾十年中，我國會(huì)計(jì)制度一直是把所得稅作為企業(yè)利潤分配的一項(xiàng)內(nèi)容來處理，而在其他國家和地區(qū)及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的有關(guān)準(zhǔn)則中，均是作為費(fèi)用處理。1994年以來，隨著我國會(huì)計(jì)制度、稅收制度改革的深人，人們逐步認(rèn)識(shí)到利潤分配是企業(yè)對(duì)稅后利潤的分配，其性質(zhì)屬于所有者權(quán)益；而所得稅則是國家依法對(duì)企業(yè)純收益課征的稅收，它具有強(qiáng)制性、無償性，是企業(yè)的一項(xiàng)純支出，從性質(zhì)上看屬于一種費(fèi)用。為了與國際慣例接軌，還所得稅以本來面目，財(cái)政部在制定《所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中改變了過去的做法，把所得稅作為費(fèi)用處理。與一般費(fèi)用相比，所得稅費(fèi)用有其特殊性：①所得稅是一種宏觀費(fèi)用支出。它直接構(gòu)成國家財(cái)政收入的來源，是企業(yè)消耗社會(huì)資源等而應(yīng)發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入而發(fā)生的支出。②所得稅是一種法定費(fèi)用。它的發(fā)生額取決于國家的所得稅法，具有無償性、固定性和強(qiáng)制性，這與由股東大會(huì)決定的按股權(quán)比例分配的利潤不同。對(duì)所得稅性質(zhì)的界定，不僅有利于企業(yè)管理者合理預(yù)測企業(yè)收益，而且有利于正確制定所得稅會(huì)計(jì)政策，報(bào)告有關(guān)所得稅的信息。

（三）所得稅會(huì)計(jì)的基本處理方法

1、應(yīng)付稅款法
在應(yīng)付稅款法下，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅，假設(shè)不欠稅，則所得稅費(fèi)用就是交納的所得稅，即現(xiàn)金支出多少，費(fèi)用就是多少，這是收付實(shí)現(xiàn)制。采用應(yīng)付稅款法，關(guān)鍵是計(jì)算應(yīng)交的所得稅，應(yīng)交的所得稅計(jì)算出來了，所得稅的費(fèi)用也就確定了。應(yīng)付稅款法既可用來處理永久性差異，也可用來處理時(shí)間性差異。
應(yīng)付稅款法要求所得稅費(fèi)用按稅法計(jì)算，所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交稅款。因?yàn)樗�得稅是因本期收益而發(fā)生的法定費(fèi)用，與以后各個(gè)期間的收益無關(guān)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，理應(yīng)由本期收益負(fù)擔(dān)。同時(shí)，此種方法按應(yīng)稅利潤計(jì)算所得稅費(fèi)用，使本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額與本期應(yīng)交稅款相同，計(jì)算方法簡單，易于掌握，而遞延稅款法按會(huì)計(jì)利潤計(jì)算本期所得稅費(fèi)用，則納稅影響額要遞延到以后期間，由于未來收益的不確定性，使其處理并不穩(wěn)健。當(dāng)然，應(yīng)付稅款法也存在一定缺陷，在稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在較大差異的情況下，如存在大額超過稅法規(guī)定的工資費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等，則會(huì)導(dǎo)致其計(jì)算出的所得稅費(fèi)用與按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的所得稅費(fèi)用存在較大差額。
2、納稅影響會(huì)計(jì)法
納稅影響法認(rèn)為，會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤之間的差異可分解為永久性差異和時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）。永久性差異是由于會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而形成的，這種差異不會(huì)隨著時(shí)間流逝而變化，也不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回。所以，在核算中只能在本期確認(rèn)永久性差異。時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）是由于會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)收入、費(fèi)用歸屬期間的規(guī)定不同而形成的，隨著時(shí)間的流逝，時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）會(huì)轉(zhuǎn)回，其對(duì)納稅的影響額也會(huì)隨之消除。所以，所得稅費(fèi)用可以采用跨期攤提的方法，把稅法對(duì)本期所得稅費(fèi)用和稅后利潤的影響降低到最低程度。在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，不必調(diào)整時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異），只需在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)整永久性差異，再乘所得稅稅率即可。所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅額的差額就是時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的納稅影響額，記入“遞延稅款”賬戶，如果本期所得稅費(fèi)用大于應(yīng)付稅款，“遞延稅款”賬戶表示預(yù)提所得稅，即遞延所得稅負(fù)債；反之，記入“遞延稅款”賬戶的是待攤所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)�！斑f延稅款”賬戶的納稅影響額隨著時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的轉(zhuǎn)回而逐步轉(zhuǎn)銷。如果在此期間沒有新的時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）發(fā)生，“遞延稅款”賬戶最后余額為零。由此看來，“遞延稅款”賬戶從結(jié)構(gòu)和用途上看屬于跨期攤提賬戶，其目的是為了使所得稅費(fèi)用的核算符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，采用待攤或預(yù)提的方法，把時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的納稅影響額作時(shí)間性調(diào)整。
所得稅是一種特殊費(fèi)用，與一般費(fèi)用的不同在于，遞延稅款的確認(rèn)和攤銷，與時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的發(fā)生和轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額、時(shí)間及稅率有關(guān)。時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）發(fā)生的時(shí)間、金額與轉(zhuǎn)回的時(shí)間、金額不一定相等，適用的稅率也可能發(fā)生變更，所以，在時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）發(fā)生和轉(zhuǎn)回的時(shí)間內(nèi)，“遞延稅款”賬戶的借方和貸方發(fā)生額不一定呈對(duì)稱分布。納稅影響法的兩種具體方法——遞延法和債務(wù)法，都主張?jiān)跁r(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）形成的期間確認(rèn)其納稅影響額，當(dāng)時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回時(shí)，轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的納稅影響額。其主要區(qū)別在于對(duì)稅率變動(dòng)的反應(yīng)不同。遞延法對(duì)時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的納稅影響額的確認(rèn)，按照當(dāng)期稅率計(jì)算，在時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回時(shí)，仍按原來發(fā)生時(shí)的稅率循序轉(zhuǎn)銷納稅影響額。遞延法強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，重視本期損益計(jì)量的客觀性。但是，這種處理方法在時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回且稅率發(fā)生變動(dòng)之后的各期，損益表中計(jì)算所得稅的實(shí)際稅率，既不同于時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）形成期間的歷史稅率，也不同于當(dāng)期的法定稅率。而且，“遞延稅款”賬戶余額只有在未來稅率不變的情況下，才表示預(yù)付所得稅或應(yīng)付所得稅。在未來稅率變動(dòng)時(shí)，則不能表示預(yù)付所得稅或應(yīng)付所得稅，只能以“所得稅借項(xiàng)”或“所得稅貸項(xiàng)”列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，這對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表信息的正確使用是不利的。
債務(wù)法對(duì)時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的納稅影響額的確認(rèn)，按照其轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率計(jì)算，則可以克服遞延法的缺點(diǎn)。債務(wù)法要求在時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）發(fā)生期間確認(rèn)納稅影響額時(shí)，如果明確地知曉當(dāng)期或以后期間的新稅率，應(yīng)按時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）乘新稅率計(jì)算納稅影響額，記入“遞延稅款”賬戶。如果不知道新稅率，則按當(dāng)期法定稅率計(jì)算納稅影響額，在以后稅率變動(dòng)時(shí)，既要按新稅率計(jì)算當(dāng)期納稅影響額，還要按新稅率調(diào)整原來已確認(rèn)的時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的納稅影響額。在時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回時(shí)，按當(dāng)期法定稅率計(jì)算納稅影響額的轉(zhuǎn)銷額。在債務(wù)法下，只有在官方公布的稅率將在下一期間生效或稅率變動(dòng)且須對(duì)以前確認(rèn)的遞延稅款進(jìn)行調(diào)整時(shí)，損益表中的實(shí)際稅率與當(dāng)期法定稅率才不一致。這種處理方法賦予“遞延稅款”賬戶余額以資產(chǎn)或負(fù)債的意義，使資產(chǎn)負(fù)債表中的信息更具有相關(guān)性。雖然損益表中的所得稅費(fèi)用有失權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，但債務(wù)法畢竟比遞延法有所改進(jìn)。
兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法都不影響本期應(yīng)交所得稅的計(jì)算和上繳，即對(duì)國家所得稅收入沒有影響。所得稅作為一種費(fèi)用，應(yīng)按費(fèi)用會(huì)計(jì)的原則和方法來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為報(bào)表使用者提供最相關(guān)的信息。應(yīng)付稅款法和納稅影響法就是用費(fèi)用會(huì)計(jì)的基本原則來處理所得稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法。在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以選定其中一種方法，并保持相對(duì)穩(wěn)定。由于納稅影響法的兩種方法——遞延法和債務(wù)法都將時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）產(chǎn)生的納稅影響額遞延到以后期間，當(dāng)“遞延稅款”的余額在借方時(shí)，表示待攤所得稅費(fèi)用；在以后期間發(fā)生虧損時(shí)，待攤所得稅費(fèi)用難以轉(zhuǎn)回。這一方面夸大了損益表中的稅后利潤，另一方面虛報(bào)了資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健性原則。所以，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只有在確信未來所得稅利益能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí)，才可以使用納稅影響法，否則，應(yīng)改為應(yīng)付稅款法。遞延法和負(fù)債法在稅率不變時(shí)，所得稅會(huì)計(jì)處理過程和結(jié)果完全相同。但在稅率變動(dòng)的情況下，遞延法和債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理結(jié)果截然不同。遞延法以損益表為導(dǎo)向，無視時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回時(shí)稅率調(diào)整對(duì)納稅的影響，使“遞延稅款”賬戶期末余額不能確切地表示未來稅款的抵減權(quán)力和應(yīng)付義務(wù)，因而被英、美等國家所否定。債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向，根據(jù)當(dāng)前的稅率或?qū)⒁獙?shí)行的稅率調(diào)整已確認(rèn)的遞延稅款，從而使“遞延稅款”賬戶反映的納稅影響與當(dāng)前和今后的現(xiàn)金流量相關(guān)，也賦予遞延稅款余額以資產(chǎn)或負(fù)債的涵義，故所提供的財(cái)務(wù)信息更為有用，債務(wù)法成為世界上流行的方法。


三中美所得稅會(huì)計(jì)比較

（一）、所得稅會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的對(duì)比

1、對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異原因?qū)Ρ?br>會(huì)計(jì)收益是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序確認(rèn)的、在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的收益；應(yīng)稅收益是根據(jù)國家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的收益。顯然，會(huì)計(jì)收益的計(jì)算過程嚴(yán)格地受財(cái)務(wù)報(bào)告須采用的會(huì)計(jì)程序和方法的限制；而應(yīng)稅收益的計(jì)算則受國家稅法的約束。對(duì)于它們兩者產(chǎn)生的具體原因，我國將差異分為永久性差異和時(shí)間性差異。美國Nikolail和Bazley合著的《中級(jí)會(huì)計(jì)》把會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的原因分為5種：即永久性差異、暫時(shí)性差異、營業(yè)虧損抵回與抵后、稅收減免及期間所得稅分配。但美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1967年公布的第11號(hào)意見書——“所得稅會(huì)計(jì)”，把由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的不同而造成的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間發(fā)生的、在以后能轉(zhuǎn)回的差異，稱為“時(shí)間性差異”。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于1987年公布的替代第11號(hào)意見書的《FASB說明書第96號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》，則把“時(shí)間性差異”這個(gè)詞擴(kuò)展為“暫時(shí)性差異”。綜上所述，可以看出，兩國對(duì)會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異原因的分析實(shí)質(zhì)上是一致的，只是論述的詳略程度和表達(dá)方式不同而已，都認(rèn)為永久性差異和時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）是造成會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在差異的兩大基本原因。
2、關(guān)于永久性差異和時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）內(nèi)容的對(duì)比
盡管我國在1993年7月1日實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及1994年1月1日起施行《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》使我國所得稅會(huì)計(jì)處理開始與國際會(huì)計(jì)慣例“接軌”，但目前還不規(guī)范，且我國與美國所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定有一定的差別，因此，永久性差異、時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）所包含的內(nèi)容也不盡相同，下面分別予以論述：
（1）永久性差異的對(duì)比
永久性差異是指由于企業(yè)一定時(shí)期的應(yīng)納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤因計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差異，這種差異在本期發(fā)生后，不能在以后各會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。美國把永久性差異分為三種基本類型：（1）有些收入在財(cái)務(wù)報(bào)告上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如市政債券利息、公司因投保職工死亡而取得的人壽保險(xiǎn)所得。（2）有些費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)告上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法則不允許扣除。如商譽(yù)的攤銷、高級(jí)職員的人壽保險(xiǎn)費(fèi)。（3）有些項(xiàng)目稅法規(guī)定允許扣除，但按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不能確認(rèn)為費(fèi)用。如超成本折耗的百分比折耗、特殊股息扣減。我國對(duì)永久性差異包含的內(nèi)容沒有分類列示，而是在稅法中逐項(xiàng)列示，但筆者認(rèn)為，若要對(duì)我國永久性差異進(jìn)行分類列示，分為項(xiàng)目差異和標(biāo)準(zhǔn)差異兩種情況是比較合適的。（1）項(xiàng)目差異。項(xiàng)目差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)不一致造成的，一方確認(rèn)而另一方不予確認(rèn)。具體可以細(xì)分為四種情況：一是會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如購買國庫券和公債利息所得。二是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但稅法要求納稅。我國對(duì)某些視同銷售的規(guī)定即屬此類，如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者等。三是會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法上不允許扣除。如違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，各種非救濟(jì)、公益性捐贈(zèng)和贊助支出等。四是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法允許扣除。（2）標(biāo)準(zhǔn)差異。標(biāo)準(zhǔn)差異是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者對(duì)費(fèi)用都允許扣除，但稅法對(duì)其扣除有限額規(guī)定，超過限額部分應(yīng)予納稅。一是利息支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出高于按照向金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的超額部分，要作為計(jì)稅利潤。二是工資支出。會(huì)計(jì)制度要求工資、獎(jiǎng)金據(jù)實(shí)進(jìn)入成本，但稅法規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)發(fā)數(shù)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的部分要繳納所得稅。三是職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)按職工實(shí)發(fā)工資計(jì)提，而稅法只允許按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)總額計(jì)提“三費(fèi)”。四是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。財(cái)務(wù)制度雖規(guī)定應(yīng)控制在規(guī)定比例范圍內(nèi)開支，但超過部分仍據(jù)實(shí)列支，但納稅時(shí)超額部分要作為計(jì)稅利潤調(diào)整。五是公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定此項(xiàng)支出應(yīng)據(jù)實(shí)列支，但稅法規(guī)定公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出超過應(yīng)納稅所得額3

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