淺談會計準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向

淺談會計準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向 會計準(zhǔn)則制定的規(guī)則導(dǎo)向模式在美國受到了冷遇，原則導(dǎo)向模式卻逐步在全世界范圍得到廣泛歡迎，兩種模式之間各有優(yōu)缺點，理性的選擇應(yīng)該是原則與規(guī)則的有機結(jié)合。

　　會計準(zhǔn)則制定；原則導(dǎo)向；規(guī)則導(dǎo)向

　　規(guī)則導(dǎo)向是指在制定會計準(zhǔn)則時傾向于用詳細(xì)、復(fù)雜、明確的規(guī)定，來規(guī)范會計業(yè)務(wù)的核算。原則導(dǎo)向是指在制定會計準(zhǔn)則時傾向用簡單、明了的原則來指導(dǎo)會計業(yè)務(wù)的核算�！鞍踩皇录�”后，會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向之爭的討論迅速升溫。

　　一、規(guī)則導(dǎo)向的窘境

　　美國的會計準(zhǔn)則被認(rèn)為是規(guī)則導(dǎo)向的典范。迄今為止，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）已制定了148項會計準(zhǔn)則，其前任會計程序委員會（CAP）和會計原則委員會（APB）分別發(fā)布了51份會計研究公報和31份“APB”意見書，只要未被FASB公告所取代則繼續(xù)有效。除此之外，三個機構(gòu)還制定了大量的指導(dǎo)書、解釋等補充公告，洋洋灑灑數(shù)千頁。

　　美國的會計準(zhǔn)則制定程序可謂科學(xué)，內(nèi)容可謂詳盡。既便如此，安然事發(fā)后，無論是美國證券交易委員會（SEC）、安然、審計界都把矛頭指向會計準(zhǔn)則。剛剛擔(dān)任SEC主席不久的哈維。皮特在國會作證時說：“近來美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的很多指南都變成規(guī)則驅(qū)動和復(fù)雜化……這些準(zhǔn)則不能充分適應(yīng)未來市場發(fā)展”；安然認(rèn)為其造假案中被廣泛使用的“特殊目的主體”并沒有被準(zhǔn)則包括：“五大”的首席執(zhí)行官于2001年12月4日發(fā)表了聯(lián)合聲明，認(rèn)為美國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則存在缺陷.

　　美國國會的態(tài)度更堅決�！鞍踩皇录�”后，美國國會迅速通過了《薩班斯—奧克斯利法案》責(zé)成SEC研究四個問題：美國現(xiàn)有準(zhǔn)則中已經(jīng)在多大程度上體現(xiàn)了原則導(dǎo)向？從規(guī)則導(dǎo)向的財務(wù)報告系統(tǒng)過渡到原則導(dǎo)向，需要多長時間？采用原則導(dǎo)向的可行性和可能的方法；對采納原則導(dǎo)向進行全面的經(jīng)濟分析。顯然，美國國會認(rèn)為現(xiàn)有規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則與安然事件的發(fā)生，具有內(nèi)在的聯(lián)系；采用原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，將有助于解決這一問題。

　　美國各界對會計準(zhǔn)則制定模式的態(tài)度，使規(guī)則導(dǎo)向陷入了窘境。

　　二、原則導(dǎo)向的熱潮

　　國際會計準(zhǔn)則被認(rèn)為是原則導(dǎo)向的典范，至今已公布的準(zhǔn)則只有41個，解釋公告33個。由于國際會計準(zhǔn)則簡單、適用，公司會計和注冊會計師可以根據(jù)具體的經(jīng)濟交易事實，按照國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則進行會計處理，它在一定程度上能夠比美國會計準(zhǔn)則更加經(jīng)受得住時間演變和交易創(chuàng)新的考驗。

　　2002年2月在美國參議院銀行、住房和都市事務(wù)委員會和2002年4月在英國國會財政委員會的聽證會上，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）主席Davide Tweedie爵士說：“規(guī)則導(dǎo)向模式容易導(dǎo)致不健康的心態(tài)：準(zhǔn)則哪里說我不能這樣做？其結(jié)果是，詳細(xì)的規(guī)則往往被別有用心的公司和個人通過交易策劃所規(guī)避……。而原則導(dǎo)向模式有助于培育一種以專業(yè)判斷取代機械套用準(zhǔn)則的氛圍”。

　　著名金融家George Soros最近在接受英國廣播公司電視記者采訪時說：“單靠規(guī)則是不夠的，你需要原則”。他還說：“美國的會計制度以會計規(guī)則為基礎(chǔ)。但僅有會計規(guī)則是不夠的，因為它導(dǎo)致規(guī)避行為”。George Soros以歐洲為例指出：與美國不同的是，歐洲的會計制度以會計原則為導(dǎo)向。雖然歐洲也會出現(xiàn)像美國這樣的會計丑聞，但“不會有這種系統(tǒng)問題”.

　　2002年5月14日，SEC首席會計師RobertK. Herdman在國會的聽證會上，代表SEC發(fā)表了對規(guī)則導(dǎo)向模式和原則導(dǎo)向模式的評價。他指出，規(guī)則導(dǎo)向制定的會計準(zhǔn)則，試圖對所規(guī)范的各個方面都做出極其詳盡規(guī)定，將會在財務(wù)報告中助長“翻箱倒柜”式的心態(tài)，并在準(zhǔn)則運用中弱化專業(yè)判斷，不利于財務(wù)報表編制者和注冊會計師就特定準(zhǔn)則對財務(wù)報告的整體影響進行客觀評價。他提出，理想的準(zhǔn)則制定模式應(yīng)當(dāng)是以原則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，并要求財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映交易的實質(zhì)，而不是形式。

　　美國《薩班斯—奧克斯利法案》雖然只是要求SEC研究原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的相關(guān)問題，但這已經(jīng)預(yù)示著美國會計準(zhǔn)則的制定將發(fā)生方向性轉(zhuǎn)變。在法案出臺后不久，F(xiàn)ASB即對美國會計準(zhǔn)則的制定是否應(yīng)采用“以原則為基礎(chǔ)的方法”發(fā)布了一份建議書，要求公開討論“以原則為基礎(chǔ)的方法”能否改善財務(wù)報告的質(zhì)量和透明度以及對未來會計準(zhǔn)則的發(fā)展有什么影響等問題。

　　美國會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向由規(guī)則傾向于原則，再加上歐盟各國、澳大利亞等國家宣布自2005年起統(tǒng)一采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之后，原則導(dǎo)向已成為一種不可逆轉(zhuǎn)的潮流。

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