淺析會計的三種收益觀

淺析會計的三種收益觀 收益作為一個基本的會計學(xué)概念，其內(nèi)涵和人們對其認(rèn)識的演變對會計理論的發(fā)展有著重大的影響。從不同的理論出發(fā)，對收益概念進(jìn)行認(rèn)識和評價，必然會得出不同的收益觀。而不同的收益觀，又會引發(fā)對收益的實(shí)現(xiàn)、確認(rèn)、分配等問題的不同理解，進(jìn)而影響社會資源的配置�；�于此，會計出現(xiàn)了三種收益觀，即經(jīng)濟(jì)收益觀、賬面收益觀與變現(xiàn)收益觀。本文擬對三種收益觀進(jìn)行剖析。

　　一、經(jīng)濟(jì)收益：社會財富觀

　　按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，收益是納稅的基礎(chǔ)，是社會財富分配的對象，也是評價企業(yè)管理績效的重要標(biāo)準(zhǔn)，是信息使用者進(jìn)行決策的主要依據(jù)。收益的確認(rèn)、計量、評價及真實(shí)性研究一直都是經(jīng)濟(jì)學(xué)以及會計學(xué)研究的重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)收益和資本保全概念是密切相連的。要想更好地理解收益的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，必須了解資本保全概念。所謂資本保全，是指在資本得到保持或成本得到補(bǔ)償之后多余的部分才可確認(rèn)為收益，也就是說，在確認(rèn)收益時必須區(qū)分資本收益和資本返回。二者如何劃分，有不同的標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)地就有三種資本保全概念：

　�。ㄒ唬┴攧�(wù)資本保全

　　亦稱名義資本保全、貨幣資本保全。即以名義資本的保持為基礎(chǔ)來確定企業(yè)收益。當(dāng)企業(yè)在一個特定會計期間的名義收入超過其發(fā)生的成本費(fèi)用、達(dá)到了資本保持的目標(biāo)時，其超過額就可確認(rèn)為企業(yè)在該期間的收益。這一概念不考慮貨幣價值的變動，或認(rèn)為貨幣價值的變動微不足道，可忽略不計。

　�。ǘ�）不變購買力資本保全

　　亦稱一般購買力資本保全，是指在不改變會計計量標(biāo)準(zhǔn)但改變會計計量單位的前提下確定收益，即企業(yè)的收益確定必須保持原有資本的購買力不變，企業(yè)的現(xiàn)時收入超過原有資本購買力的部分才能確認(rèn)為收益。

　�。ㄈ�）實(shí)物資本保全

　　亦稱再生產(chǎn)能力資本保全，是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須保持原有的實(shí)物資產(chǎn)或原有的生產(chǎn)經(jīng)營能力。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有持續(xù)性的特征，故要求企業(yè)在一個資本循環(huán)終了時收回的資本至少能滿足下一個資本循環(huán)墊支的需要。這一資本保全理論引入了重置成本概念，認(rèn)為現(xiàn)時收入超過資產(chǎn)重置成本的部分才能確認(rèn)為收益。英國桑迪蘭茲委員會就曾指出：“利潤不是維持貨幣資本后的剩余，而是維持實(shí)物形態(tài)資本或者說是維持生產(chǎn)一定量產(chǎn)品的能力之后的盈余�！�

　　顯然，社會財富觀嚴(yán)格地以資本保全理論為基礎(chǔ)，只把不損害資本完整前提下的價值增值作為收益，從而保證收益的分配具有足夠的資源基礎(chǔ)。從這個角度看，經(jīng)濟(jì)收益是社會財富增加的主要途徑。

　　二、賬面收益：虛擬會計收益觀

　　會計學(xué)上的收益具有特殊的含義。一般而言，會計收益與特定的會計主體有關(guān)，是會計主體在特定時期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入與相同期間內(nèi)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用配比后的差額。會計收益通常具有如下特點(diǎn)：1.會計收益是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入減去為實(shí)現(xiàn)銷售收入所耗用的費(fèi)用后的差額。2.會計收益建立在會計分期假設(shè)的基礎(chǔ)上，是企業(yè)在某一特定時期的生產(chǎn)經(jīng)營成果�，F(xiàn)代的會計收益是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計量當(dāng)期收入和費(fèi)用的，相應(yīng)的會計收益的確定也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。3.會計收益的計算是以歷史成本原則計量費(fèi)用的。由于現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)中企業(yè)的資產(chǎn)是按歷史成本計價的，因此費(fèi)用是已消耗的資產(chǎn)的歷史成本。4.會計收益是依據(jù)配比原則計量的。與當(dāng)期不相關(guān)的成本應(yīng)作為資產(chǎn)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費(fèi)用。5.會計收益的確認(rèn)遵循收入實(shí)現(xiàn)原則。只有與資產(chǎn)價值增加的相關(guān)條件得到滿足之后，才能確認(rèn)為收益，即會計收益的確認(rèn)要遵循收入實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健性原則。

　　賬面收益觀是一種傳統(tǒng)的會計收益觀念，編制財務(wù)報表的首要重點(diǎn)是通過收益及其組成內(nèi)容的計量，提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息。投資者、信貸者和其他人士，他們出于對估量企業(yè)現(xiàn)金流量的關(guān)切，對這種信息特別感到利害攸關(guān)。他們對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量、對企業(yè)獲得現(xiàn)金流量順差的關(guān)心，轉(zhuǎn)化成主要關(guān)心收益方面的信息而不是有關(guān)現(xiàn)金流量的信息。

　　但是，盡管會計收益是按照特定的會計準(zhǔn)則與會計程序形成的產(chǎn)物，盡管它被認(rèn)為是企業(yè)的收益，但仍難以說明它與企業(yè)財富特別是現(xiàn)金流量增加之間的關(guān)系。因?yàn)闀�計在確認(rèn)收入和成本費(fèi)用時，普遍遵循著權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)，并以歷史成本原則計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價值，這就使會計收益更具有一種“虛擬收益”而非真實(shí)收益的傾向。因?yàn)闀�計收益的形成并不意味著企業(yè)獲得了相等的現(xiàn)金流量，而可能是以一種虛擬的形式（債權(quán)）表現(xiàn)出來。其結(jié)果是會計收益只能說明企業(yè)“賺得的錢”，而不能說明企業(yè)“賺得的現(xiàn)金”，從而使企業(yè)利潤與現(xiàn)金流量之間發(fā)生“滯脫”。當(dāng)然，這種收益觀還與特定的會計期間有關(guān)，而非與企業(yè)整個的持續(xù)經(jīng)營期間有關(guān)。當(dāng)企業(yè)因?yàn)槟撤N不可控制力破產(chǎn)或清算時，所有的資產(chǎn)（真實(shí)的或虛擬的）都需要轉(zhuǎn)換為其初始形態(tài)（現(xiàn)金），即所有資產(chǎn)在企業(yè)整個壽命期間流動的結(jié)果是其終極形態(tài)等于初始形態(tài)（所不同的只是其量上的變化）。這便說明了資產(chǎn)的最根本的特征是它能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而這種經(jīng)濟(jì)利益最終是以現(xiàn)金流入為標(biāo)志的。

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