淺析會計的三種收益觀

淺析會計的三種收益觀 收益作為一個基本的會計學概念，其內(nèi)涵和人們對其認識的演變對會計理論的發(fā)展有著重大的影響。從不同的理論出發(fā)，對收益概念進行認識和評價，必然會得出不同的收益觀。而不同的收益觀，又會引發(fā)對收益的實現(xiàn)、確認、分配等問題的不同理解，進而影響社會資源的配置�；�于此，會計出現(xiàn)了三種收益觀，即經(jīng)濟收益觀、賬面收益觀與變現(xiàn)收益觀。本文擬對三種收益觀進行剖析。

　　一、經(jīng)濟收益：社會財富觀

　　按照經(jīng)濟學的觀點，收益是納稅的基礎(chǔ)，是社會財富分配的對象，也是評價企業(yè)管理績效的重要標準，是信息使用者進行決策的主要依據(jù)。收益的確認、計量、評價及真實性研究一直都是經(jīng)濟學以及會計學研究的重點。經(jīng)濟收益和資本保全概念是密切相連的。要想更好地理解收益的經(jīng)濟學概念，必須了解資本保全概念。所謂資本保全，是指在資本得到保持或成本得到補償之后多余的部分才可確認為收益，也就是說，在確認收益時必須區(qū)分資本收益和資本返回。二者如何劃分，有不同的標準，相應(yīng)地就有三種資本保全概念：

　　（一）財務(wù)資本保全

　　亦稱名義資本保全、貨幣資本保全。即以名義資本的保持為基礎(chǔ)來確定企業(yè)收益。當企業(yè)在一個特定會計期間的名義收入超過其發(fā)生的成本費用、達到了資本保持的目標時，其超過額就可確認為企業(yè)在該期間的收益。這一概念不考慮貨幣價值的變動，或認為貨幣價值的變動微不足道，可忽略不計。

　�。ǘ�）不變購買力資本保全

　　亦稱一般購買力資本保全，是指在不改變會計計量標準但改變會計計量單位的前提下確定收益，即企業(yè)的收益確定必須保持原有資本的購買力不變，企業(yè)的現(xiàn)時收入超過原有資本購買力的部分才能確認為收益。

　�。ㄈ�）實物資本保全

　　亦稱再生產(chǎn)能力資本保全，是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須保持原有的實物資產(chǎn)或原有的生產(chǎn)經(jīng)營能力。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有持續(xù)性的特征，故要求企業(yè)在一個資本循環(huán)終了時收回的資本至少能滿足下一個資本循環(huán)墊支的需要。這一資本保全理論引入了重置成本概念，認為現(xiàn)時收入超過資產(chǎn)重置成本的部分才能確認為收益。英國桑迪蘭茲委員會就曾指出：“利潤不是維持貨幣資本后的剩余，而是維持實物形態(tài)資本或者說是維持生產(chǎn)一定量產(chǎn)品的能力之后的盈余�！�

　　顯然，社會財富觀嚴格地以資本保全理論為基礎(chǔ)，只把不損害資本完整前提下的價值增值作為收益，從而保證收益的分配具有足夠的資源基礎(chǔ)。從這個角度看，經(jīng)濟收益是社會財富增加的主要途徑。

　　二、賬面收益：虛擬會計收益觀

　　會計學上的收益具有特殊的含義。一般而言，會計收益與特定的會計主體有關(guān)，是會計主體在特定時期內(nèi)實現(xiàn)的收入與相同期間內(nèi)發(fā)生的相關(guān)成本費用配比后的差額。會計收益通常具有如下特點：1.會計收益是根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入減去為實現(xiàn)銷售收入所耗用的費用后的差額。2.會計收益建立在會計分期假設(shè)的基礎(chǔ)上，是企業(yè)在某一特定時期的生產(chǎn)經(jīng)營成果�，F(xiàn)代的會計收益是按照權(quán)責發(fā)生制計量當期收入和費用的，相應(yīng)的會計收益的確定也是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的。3.會計收益的計算是以歷史成本原則計量費用的。由于現(xiàn)行會計實務(wù)中企業(yè)的資產(chǎn)是按歷史成本計價的，因此費用是已消耗的資產(chǎn)的歷史成本。4.會計收益是依據(jù)配比原則計量的。與當期不相關(guān)的成本應(yīng)作為資產(chǎn)項目結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費用。5.會計收益的確認遵循收入實現(xiàn)原則。只有與資產(chǎn)價值增加的相關(guān)條件得到滿足之后，才能確認為收益，即會計收益的確認要遵循收入實現(xiàn)原則和穩(wěn)健性原則。

　　賬面收益觀是一種傳統(tǒng)的會計收益觀念，編制財務(wù)報表的首要重點是通過收益及其組成內(nèi)容的計量，提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息。投資者、信貸者和其他人士，他們出于對估量企業(yè)現(xiàn)金流量的關(guān)切，對這種信息特別感到利害攸關(guān)。他們對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量、對企業(yè)獲得現(xiàn)金流量順差的關(guān)心，轉(zhuǎn)化成主要關(guān)心收益方面的信息而不是有關(guān)現(xiàn)金流量的信息。

　　但是，盡管會計收益是按照特定的會計準則與會計程序形成的產(chǎn)物，盡管它被認為是企業(yè)的收益，但仍難以說明它與企業(yè)財富特別是現(xiàn)金流量增加之間的關(guān)系。因為會計在確認收入和成本費用時，普遍遵循著權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)，并以歷史成本原則計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值，這就使會計收益更具有一種“虛擬收益”而非真實收益的傾向。因為會計收益的形成并不意味著企業(yè)獲得了相等的現(xiàn)金流量，而可能是以一種虛擬的形式（債權(quán)）表現(xiàn)出來。其結(jié)果是會計收益只能說明企業(yè)“賺得的錢”，而不能說明企業(yè)“賺得的現(xiàn)金”，從而使企業(yè)利潤與現(xiàn)金流量之間發(fā)生“滯脫”。當然，這種收益觀還與特定的會計期間有關(guān)，而非與企業(yè)整個的持續(xù)經(jīng)營期間有關(guān)。當企業(yè)因為某種不可控制力破產(chǎn)或清算時，所有的資產(chǎn)（真實的或虛擬的）都需要轉(zhuǎn)換為其初始形態(tài)（現(xiàn)金），即所有資產(chǎn)在企業(yè)整個壽命期間流動的結(jié)果是其終極形態(tài)等于初始形態(tài)（所不同的只是其量上的變化）。這便說明了資產(chǎn)的最根本的特征是它能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而這種經(jīng)濟利益最終是以現(xiàn)金流入為標志的。

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