重要性原則在成本會計中的運用分析

重要性原則在成本會計中的運用分析

　　摘要： 正確理解和運用重要性原則可以簡化會計核算工作， 提高工作效率，文章在論述重要性原則內(nèi)涵的基礎(chǔ)上重點分析了其在成本會計中的運用， 并指出運用重要性原則需提高會計人員職業(yè)判斷能力、增強信息披露。

　　關(guān)鍵詞： 重要性原則 成本會計 運用 職業(yè)判斷

　　一、引言

　　重要性是會計、審計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則， 在會計和審計中有著十分廣泛的運用， 它的運用強化了對關(guān)鍵性問題的核算、簡化了核算工作、提高了會計工作效率， 因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計中的運用， 以期達到對重要性原則的進一步認識。

　　二、重要性原則的內(nèi)涵

　�。ㄒ唬� 重要

　　性的判定從會計角度看， 我國會計準則并沒有對重要性原則給出明確的定義， 只是要求在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項， 應(yīng)區(qū)別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響， 并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項， 必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理， 分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明， 并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確的披露。而對于次要的會計事項， 在不影響會計信息真實性和不致于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的情況下， 可適當簡化處理、合并反映。在評價某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性時， 應(yīng)當從質(zhì)和量兩個方面綜合進行分析。從性質(zhì)方面來說， 當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時， 就屬于重要項目； 從數(shù)量方面來說， 當某一事項的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響， 因而也是重要的。

　�。ǘ�） 對重要性原則的進一步分析

　　1. 運用重要性原則是“成本效益原則” 的要求。從會計是企業(yè)適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求這個角度來看， 會計核算的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而會計核算又需要支付一定的人力、物力和財力。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略， 采取完全相同的處理方法， 全面詳盡進行核算必將耗費大量的人力、物力和財力， 增加會計核算的成本， 抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會計核算中堅持重要性原則，能夠使會計核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點， 加強對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算， 有助于簡化核算， 節(jié)約人力， 提高工作效率， 達到事半功倍的效果。

　　2. 運用重要性原則， 有利于把握住問題的實質(zhì)， 抓住關(guān)鍵點。從會計信息的使用者來說， 雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策， 但是如果會計信息不分主次，有時反而會影響使用者對信息的正確理解， 影響決策。那些對經(jīng)營決策有重要影響的經(jīng)濟事項對其決策更為重要。

　　3. 運用重要性原則需合理運用會計職業(yè)判斷。2006年頒布的新準則更充分地體現(xiàn)了以原則為導(dǎo)向的制定基礎(chǔ)，需要大量運用職業(yè)判斷。在基本準則中對于重要性原則定義是模糊的， 如要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項， 但對重要性的標準并沒有做出明確規(guī)定。因此在實際工作中， 如何把握重要性水平， 從而正確披露會計信息，只能通過會計人員根據(jù)相關(guān)性、實質(zhì)重于形式等原則作出的主觀判斷加以確定。

　　三、重要性原則在成本會計中的運用分析

　　重要性原則在成本會計中的運用較為普遍， 主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　�。ㄒ唬� 賬戶設(shè)置

　　對于制造費用， 如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間， 必須先通過專門的賬戶“制造費用” 進行核算， 月末再根據(jù)一定的分配標準分配進入“生產(chǎn)成本” 賬戶， 而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間， 則可以不用通過“制造費用” 賬戶核算， 可以在發(fā)生時直接進入“生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本” 賬戶，原因是相對而言基本生產(chǎn)是重要的必須詳細反映， 輔助生產(chǎn)是次要的可以簡化反映。

　　在給生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置成本項目時可根據(jù)重要性原則調(diào)整， 一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”設(shè)置專欄， 但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多， 可增設(shè)“廢品損失”、“停工損失” 成本項目； 若企業(yè)耗用的燃料和動力較多， 可增設(shè)“燃料和動力” 成本項目等。再如， 若企業(yè)生產(chǎn)的自動化程度較高， 使得直接人工成本所占比重較低， 則可不單設(shè)“直接人工” 成本項目， 只設(shè)置“直接材料” 和“加工成本” 兩個成本項目。

　�。ǘ�） 輔助生產(chǎn)費用的分配

　　輔助生產(chǎn)費用分配的直接分配法、計劃成本分配法和順序分配法均體現(xiàn)了重要性原則的運用。

　　1. 直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用， 直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位， 輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)， 不互相分配費用。這種方法計算簡單， 但由于不考慮各個輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況， 導(dǎo)致分配結(jié)果的準確性差， 因此主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因為當各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少時， 不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況， 對成本分配結(jié)果的影響較小， 這時既不會影響會計信息使用者的決策， 又可簡化輔助生產(chǎn)費用分配工作， 符合重要性原則。

　　2. 計劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計劃單位成本， 計算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費用。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額， 由于對成本計算影響較小， 按重要性原則可以簡化核算， 可不再按受益比例進行分攤， 而直接增加或沖減管理費用。

　　3. 順序分配法， 是指個輔助生產(chǎn)車間的費用是按照受益多少的順序依次排列， 受益少的排在前面， 先將費用分配出去， 受益多的排在后面， 后將費用分配出去。這里的排序就考慮了重要性原則， 本質(zhì)就是輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時只計算影響大的費用， 不計算影響小的費用， 受益少的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車間多的） 在前面，向所有受益對象分配費用， 包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間，受益多的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車間少的） 在后序分配，不向前序分配費用， 因其提供給前序的費用少顯得不重要，所以只需將該輔助生產(chǎn)車間原來的費用加上前序分來的費用向后序及外部的受益對象分配費用。這種方法適宜在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有明顯差距時采用， 此時充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。

　�。ㄈ�） 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
　　
　　1. 不計算在產(chǎn)品成本法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量很少， 價值低， 在產(chǎn)品成本的計算與否對完工產(chǎn)品成本的影響很小， 就可以不計算在產(chǎn)品成本， 而把本月歸集的全部生產(chǎn)費用作為完工產(chǎn)品的成本。

　　2. 在產(chǎn)品按所消耗原材料費用計價法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大， 而且原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小， 為簡化核算， 在產(chǎn)品可以只計算耗用的原材料費用， 不計算其他加工費用， 產(chǎn)品的加工費用完全由完工產(chǎn)品負擔。

　　3. 在產(chǎn)品按年初固定成本計價法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費用發(fā)生較均衡， 則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因為在這種條件下月末在產(chǎn)品實際成本相差不大， 算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本計算都影響不大， 因而不用費時費力地計算分配， 既簡化了核算工作， 同時又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。

　　4. 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工， 根據(jù)重要性原則， 可以將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用。

　　5. 定額成本法計算在產(chǎn)品成本。這種方法下， 月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算確定， 月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用減月末在產(chǎn)品的定額成本的差額作為完工產(chǎn)品的成本。該方法下每月實際發(fā)生的生產(chǎn)費用脫離定額的差異在產(chǎn)品不負擔， 全部由完工產(chǎn)品負擔， 在各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定和各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的條件下， 由于脫離定額的差異原本就小， 在產(chǎn)品分不分脫離定額的差異對完工產(chǎn)品成本計算都沒有什么區(qū)別， 因此不必計算分配在產(chǎn)品應(yīng)分的差異而直接按年初在產(chǎn)品成本固定計算。

　�。ㄋ模� 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的計算

　　聯(lián)合產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品， 具有較高的經(jīng)濟價值，其銷售價格較高。因此， 根據(jù)重要性原則， 在對聯(lián)合生產(chǎn)成本進行分配以計算出各種聯(lián)產(chǎn)品成本時， 應(yīng)采用比較準確、詳細的方法進行分配和計算， 常用的有實物量分配法、系數(shù)分配法、銷售價值分配法和可實現(xiàn)凈值分配法等。而副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目的， 價值比較低，對企業(yè)的收入影響較小。根據(jù)重要性原則， 在分配聯(lián)合生產(chǎn)成本時， 通常是將副產(chǎn)品直接按一定標準計價， 然后從聯(lián)合生產(chǎn)成本中扣除即可計算出主要產(chǎn)品成本。副產(chǎn)品的計價方法主要有副產(chǎn)品不負擔聯(lián)合生產(chǎn)成本法、副產(chǎn)品按計劃成本計價法、副產(chǎn)品按售價減去銷售費用和銷售稅金后的余額計價法等， 都屬于簡化處理的方法， 計算較粗略。

　�。ㄎ澹� 制造費用計劃分配率分配法

　　采用這種方法， 不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發(fā)生制造費用時計入“制造費用” 賬戶借方， 根據(jù)計劃分配率分配制造費用時， 直接計入“制造費用” 的貸方， 這樣“制造費用” 借貸方之差， 就是已分配和實際制造費用的差額， 這個差額就表現(xiàn)為制造費用的期末余額。對于這一余額， 平時就累計留在“制造費用” 科目中， 年末一般直接將其計入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大， 對成本核算影響較小所以可以不必精確分配， 簡化了核算工作， 符合重要性原則的要求。

　　（六） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

　　不滿足資本化條件的固定資產(chǎn)更新改造支出、裝修支出以及修理支出， 在發(fā)生當期直接計入損益， 不再采用預(yù)提或是待攤的辦法。費用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出， 不管該項費用實際發(fā)生在企業(yè)管理部門還是基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間， 按照新會計準則要求都是直接做入“管理費用”賬戶， 這點不同于以往的會計處理。以前是按照費用發(fā)生地點進行費用核算， 如發(fā)生在企業(yè)行政管理部門的， 計入“管理費用”， 發(fā)生在生產(chǎn)車間的計入“制造費用”。筆者認為這是新會計準則對重要性原則的運用， 即因為這種費用化的后續(xù)支出對企業(yè)成本核算影響不大， 為了簡化成本核算工作將其直接計入管理費用。尤其是當這種后續(xù)支出發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間時， 按照原來的核算辦法進行會計處理更是顯得麻煩， 而采用新準則的規(guī)定進行處理就簡化得多。

　　四、結(jié)束語

　　重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的， 成本核算運用重要性原則需要注意防止濫用重要性原則進行盈余管理。重要性標準離不開信息使用者的具體需要， 離不開每個企業(yè)所處的特定環(huán)境， 重要性原則在實務(wù)中的適度運用依賴于會計人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力， 可見提高會計人員的素質(zhì)， 增強職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會計發(fā)展的緊迫任務(wù)。另外， 在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響， 因此加強信息披露是必不可少的。

　　參考文獻：

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