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對企業(yè)會計政策相關(guān)問題的探討
摘要：會計政策是會計工作的依據(jù),恰當(dāng)準(zhǔn)確的會計政策能保證會計信息的真實(shí)公允。在我國會計準(zhǔn)則中,關(guān)于會計政策的表述,會計政策在各相關(guān)準(zhǔn)則中內(nèi)容銜接存在不一致的情況,在會計政策的應(yīng)用中,也存在一些問題。為了使會計政策的作用得到充分發(fā)揮,企業(yè)在運(yùn)用會計政策時要注意從實(shí)際情況出發(fā),正確理解會計政策的含義,處理好會計政策的創(chuàng)新問題。
關(guān)鍵詞： 會計政策;會計準(zhǔn)則;會計工作
企業(yè)會計政策應(yīng)用得正確與否,關(guān)系到會計信息的有用性與可靠性,關(guān)系到信息使用者決策的正確性,關(guān)系到企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。正確選擇會計政策,不僅是會計問題,也是企業(yè)管理當(dāng)局必須高度重視的管理問題。如果在企業(yè)會計準(zhǔn)則中,會計政策的規(guī)范不準(zhǔn)確、不全面,企業(yè)在執(zhí)行中又產(chǎn)生一些偏差,就會導(dǎo)致會計信息質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。2006年2月財政部頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則,將若干會計政策進(jìn)行了規(guī)范。但我們發(fā)現(xiàn),在這套會計準(zhǔn)則體系中,對會計政策的相關(guān)規(guī)定并不完美。另外,通過對一些企業(yè)進(jìn)行實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn),會計政策在執(zhí)行過程中也存在一些問題。這些問題如果不加以解決,就可能導(dǎo)致會計處理錯誤,使會計信息失真。
一、會計政策在企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定中存在的問題
在企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號“會計政策、會計估計變更和差錯更正”中將會計政策解釋為:“企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法”。在會計準(zhǔn)則講解中,將“原則”理解為按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的,適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則;將“基礎(chǔ)”理解為為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ),主要是計量基礎(chǔ)。將會計處理方法理解為在企業(yè)會計核算過程中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。由于企業(yè)會計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,會計政策的具體實(shí)施分布到各相應(yīng)的會計準(zhǔn)則中。綜觀企業(yè)會計準(zhǔn)則,關(guān)于會計政策存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)會計政策外延不夠?qū)挿?
會計政策除了包含會計原則、會計基礎(chǔ)和會計處理方法以外,還應(yīng)該包括會計慣例和會計程序。會計慣例是會計工作者在多年的會計處理過程中積累下來的,具有科學(xué)成分的一些習(xí)慣性業(yè)務(wù)處理方式。企業(yè)能否采用會計慣例,也是構(gòu)成企業(yè)會計政策的一個重要方面。比如對企業(yè)來說,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用就是一個會計慣例。企業(yè)按期結(jié)賬,提供中期會計報告也是會計慣例。會計人員定期輪崗,參與本單位生產(chǎn)實(shí)踐活動也是會計慣例。會計人員的內(nèi)部牽制制度也是會計慣例。諸如此類問題都應(yīng)屬于會計政策問題。
會計程序是指一個企業(yè)處理會計業(yè)務(wù)的先后順序。由于企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)容和業(yè)務(wù)過程的差異性,企業(yè)會計處理過程和流程可能有很大差異。對原始憑證的取得、審核,記賬憑證的填制、審核、登賬,會計報表的編制程序等問題的處理是每個企業(yè)會計業(yè)務(wù)的獨(dú)特體現(xiàn),這些也應(yīng)構(gòu)成會計政策。在會計準(zhǔn)則中,將這些內(nèi)容遺漏掉,會使得會計政策的構(gòu)成范圍約束力下降,使得會計信息的可比性受到影響。
(二)會計政策解釋不明晰,相互矛盾
判定企業(yè)會計處理是否屬于會計政策范疇,要看其是否涉及會計確認(rèn)原則、會計計量基礎(chǔ)和會計核算方法。如果涉及其中的一項(xiàng),那就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為會計政策問題。如果是在某項(xiàng)業(yè)務(wù)中涉及價值估算和時間長度的確認(rèn)問題,則屬于會計估計問題。對會計政策變更和對會計估計變更處理不同是我們認(rèn)定政策和估計區(qū)別的核心所在。錯誤認(rèn)定,就會產(chǎn)生不同的會計結(jié)論。在會計準(zhǔn)則講解中,將存貨發(fā)出的計價方法認(rèn)定為會計政策,而將固定資產(chǎn)的折舊方法認(rèn)定為會計估計,這種解釋令人難以理解。因?yàn)檫@兩個會計事項(xiàng)沒有本質(zhì)的差別,兩者的初始計量同屬于按歷史成本計價,后續(xù)計量也都以歷史成本為基礎(chǔ),它們的會計處理方法也完全一致。因此,兩者同屬于會計估計問題。
(三)會計政策在各準(zhǔn)則間的規(guī)定不協(xié)調(diào)
會計政策在指導(dǎo)會計工作的不同準(zhǔn)則之間應(yīng)保持高度的一致性,否則會使會計處理無所適從。比如在企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號“金融工具確認(rèn)和計量”中明確規(guī)定應(yīng)采用實(shí)際利率法計算金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的各期利息收入或利息費(fèi)用,這就是說計算的順序是先計算實(shí)際利息費(fèi)用,推導(dǎo)出折、溢價的攤銷額。而從企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號“借款費(fèi)用”中給出的算法看,借款的利息是應(yīng)先算應(yīng)付利息,然后再計算折溢價的攤銷,從而求出實(shí)際利息費(fèi)用。因此,同為借款費(fèi)用的會計處理,在不同的準(zhǔn)則中規(guī)定了不同的處理方法,失去了會計政策的協(xié)調(diào)性。
二、會計政策在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中存在的問題
會計政策應(yīng)用的正確性能確保會計信息的可靠性和相關(guān)性,有利于會計作用的充分發(fā)揮。但在實(shí)際工作中,會計政策的應(yīng)用還存在一些問題,如不加以解決,將使會計作用的發(fā)揮大打折扣。
(一)企業(yè)運(yùn)用會計政策的選擇不恰當(dāng)
1.不考慮企業(yè)的具體情況,隨意采用新政策。有些會計政策的使用是有條件的,比如對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,其應(yīng)用條件是投資性房地產(chǎn)所在地要有活躍的交易市場,同時還要求能從該市場獲得可靠的價格信息。如果不具備這兩個條件,應(yīng)采用實(shí)際成本進(jìn)行計量。可是,有些企業(yè)的投資性房地產(chǎn)所在地雖然有活躍市場,但由于房屋本身存在特殊性,使其公允價值計量產(chǎn)生困難。如果采用其他房產(chǎn)的價格作為公允價值,則不能代表企業(yè)房產(chǎn)的真實(shí)價值。
2.不注意會計準(zhǔn)則的變化,因循守舊。在新頒布的會計準(zhǔn)則中,對原有的會計政策進(jìn)行了調(diào)整和改進(jìn),同時也采用了許多新政策。比如對存貨發(fā)出的計價刪除了后進(jìn)先出法;長期股權(quán)投資持股比例達(dá)到控制時要采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量;固定資產(chǎn)的初始計量要考慮棄置費(fèi)用;無形資產(chǎn)的攤銷可采用多種攤銷方法;商業(yè)企業(yè)存貨的采購費(fèi)用可計入存貨的成本;所得稅的會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍都進(jìn)行了擴(kuò)大;合并報表的合并理論也從母公司理論改為實(shí)體理論等。很多企業(yè)無視這些變化,在發(fā)生與此有關(guān)的業(yè)務(wù)時,仍然采用原來的會計政策,使得會計改革成果無法在會計信息中體現(xiàn)。
3.會計政策選擇沒能與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況相結(jié)合。企業(yè)會計政策的選擇應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化情況,在會計上做好充分的事先準(zhǔn)備。比如存貨發(fā)出的計價方法有很多,如果企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度快,產(chǎn)銷兩旺,完全可以采用先進(jìn)先出法計價;如果企業(yè)的生產(chǎn)周期很長,存貨流轉(zhuǎn)速度慢,那應(yīng)該采用加權(quán)平均法計價。再如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提,要充分注意會計準(zhǔn)則的規(guī)定,流動資產(chǎn)減值后可轉(zhuǎn)回,而長期資產(chǎn)減值后則不能轉(zhuǎn)回,計提時要考慮企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)情況的變化后再做決定。忽視企業(yè)的實(shí)際情況,不從自身的實(shí)際狀況出發(fā),盲
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