美國內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀及對我國的啟示

美國內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀及對我國的啟示 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計美國啟示
摘要：現(xiàn)代內(nèi)部審計始于20世紀(jì)初期美國的鐵路部門，隨后得到了迅猛發(fā)展，特別是近二三十年以來，內(nèi)部審計在各種類型的組織中得到了廣泛普及。在美國，內(nèi)部審計的發(fā)展水平就像其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一樣，處于世界領(lǐng)先地位。它吸收了社會科學(xué)和企業(yè)文化發(fā)展的優(yōu)秀成果，適應(yīng)了不斷變化的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境對強(qiáng)化科學(xué)管理、增值盈利的要求。本文即是從美國的內(nèi)部審計制度的設(shè)計和實施方面的成功經(jīng)驗來探討其對我國的積極意義
一、美國的內(nèi)部審計
美國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是基于企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要而設(shè)立的。它是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的一個重要組成部分，在服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理過程中，顯示了豐富的智慧和巨大的潛力。
1.美國的內(nèi)部審計制度、準(zhǔn)則
美國最先進(jìn)行了制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則的嘗試。1941年，內(nèi)部審計師協(xié)會成立，隨即制定了《內(nèi)部審計職責(zé)說明》，對內(nèi)部審計人員的職責(zé)和工作范圍加以規(guī)范。1968年協(xié)會通過了第一個道德規(guī)則《內(nèi)部審計協(xié)會道德規(guī)則》，概括了協(xié)會職業(yè)行為的標(biāo)準(zhǔn)。1972年制定并頒布了第二個道德規(guī)則《注冊內(nèi)部審計師職能道德規(guī)則》。1978年6月，內(nèi)部審計師協(xié)會制定了《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，對內(nèi)部審計的含義、職責(zé)、獨立性、機(jī)構(gòu)人員以及工作范圍和工作程序等都作了較具體的規(guī)定，使內(nèi)部審計的開展有了較完備的行為規(guī)范和衡量標(biāo)準(zhǔn)。這是目前世界上有關(guān)內(nèi)部審計影響最大、最具權(quán)威性的一份標(biāo)準(zhǔn)。
同時我們應(yīng)該看到，自安然公司財務(wù)丑聞發(fā)生以來，美國的其他方面的法律加強(qiáng)了對上市公司內(nèi)部審計的要求，2002年8月份，美國證交會制定了兩項新的規(guī)定。第一項規(guī)定是:任何一家要上市的公司必須設(shè)立內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)可以通過對外承包來進(jìn)行運作，但內(nèi)部審計職能必須存在。第二項規(guī)定就是賦予審計委員會新的職能，審計委員會將更積極地參與內(nèi)部審計活動。2003年11月4日，美國證交會批準(zhǔn)“紐約證券交易所和納斯達(dá)克證券市場條例”。該條例要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)制，對董事獨立性的定義作出更具體的規(guī)定。可見，美國的內(nèi)部審計制度是從多項法律、規(guī)定中加以規(guī)范，從而嚴(yán)格保證內(nèi)部審計制度的有效運行、內(nèi)部審計監(jiān)督體制的完善運作。
2.美國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置
在美國由于企業(yè)規(guī)模和在國民經(jīng)濟(jì)中的地位不同，其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不盡相同。許多公司的內(nèi)部審計至少向副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，向董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會負(fù)責(zé)的也為數(shù)不少�？梢娒绹�的內(nèi)部審計直接向企業(yè)最高權(quán)利機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，從而增強(qiáng)了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。像紐約港務(wù)局這樣的托管機(jī)構(gòu)，設(shè)有隸屬于財務(wù)總監(jiān)，同時也向執(zhí)行董事局(最高監(jiān)督機(jī)構(gòu))報告工作的審計部，審計人員多達(dá)80余人，下屬單位不設(shè)內(nèi)部審計部門，其審計任務(wù)由審計部承擔(dān)。大公司一般都設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。按照美國權(quán)威性機(jī)構(gòu)證券交易委員會的規(guī)定:(1)上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計委員會，由不參加經(jīng)營的外部董事組成;(2)任何一個企業(yè)必須有內(nèi)部審計部門，并配備有獨立于該公司的審計人員。
3.美國內(nèi)部審計的工作范圍
在美國，內(nèi)部審計的工作范圍也是不斷變化的，內(nèi)部審計早期的工作主要是財務(wù)收支審計。隨著管理的需要，內(nèi)部審計的工作范圍不斷擴(kuò)展，不再僅僅局限于財務(wù)審計上，而是涉及到經(jīng)濟(jì)、效益和效果的方方面面，并越來越多的深入到內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價、經(jīng)濟(jì)項目的評估等領(lǐng)域，審查的范圍擴(kuò)大到公司的所有的業(yè)務(wù)機(jī)能以及一切內(nèi)部控制制度包括各項業(yè)務(wù)控制，如采購、銷售、開發(fā)、質(zhì)量管理、人員培訓(xùn)等，形成了管理審計、經(jīng)營審計和綜合審計等體系。工作內(nèi)容的擴(kuò)大，使得整個審計主導(dǎo)思想發(fā)生了根本性的變化:(1)從財產(chǎn)的保全、會計資料的真實合法以及內(nèi)部控制制度的遵循上轉(zhuǎn)變到現(xiàn)有資源如何有效利用上:(2)從實際業(yè)務(wù)的鑒證轉(zhuǎn)變到對內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審查和評價上;(3)從防護(hù)觀念轉(zhuǎn)變到建設(shè)觀念。這種主導(dǎo)思想的改變，為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了一個廣闊的天地，而不再囿于企業(yè)財務(wù)審計。
4.美國內(nèi)部審計人員素質(zhì)要求及培訓(xùn)
在美國內(nèi)部審計已發(fā)展成為一個公認(rèn)的專門職業(yè)，因此，對其人員有最基本的要求：
(1)包括注冊內(nèi)部審計師和內(nèi)部審計師在內(nèi)的審計人員要具備豐富的專業(yè)知識。注冊內(nèi)部審計師資格必須經(jīng)過資格考試獲得。專業(yè)人員必須嚴(yán)格遵守注冊內(nèi)部審計師協(xié)會制定的職業(yè)道德準(zhǔn)則。內(nèi)部審計人員還應(yīng)具備相應(yīng)的知識體系。為了實施審計師職稱注冊計劃，1971年美國內(nèi)部審計師協(xié)會設(shè)立教育委員會，專門研究內(nèi)部審計師應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)，根據(jù)該委員會的研究報告，提出內(nèi)部審計必須掌握以下各門學(xué)科知識:會計與財務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析方法、會計與管理制度程序設(shè)計、電子信息處理等。
(2)包括注冊內(nèi)部審計師和內(nèi)部審計師在內(nèi)的審計人員要不斷接受繼續(xù)教育的培訓(xùn)。在美國，內(nèi)部審計己發(fā)展成為一種成熟的社會職業(yè)。于1941年成立的內(nèi)部審計協(xié)會專門為內(nèi)部審計人員服務(wù)，致力于內(nèi)部審計師的教育和培訓(xùn)工作。該協(xié)會定期或不定期地舉辦短期培訓(xùn)班，就一些普遍需要的內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，以使內(nèi)部審計人員不斷適應(yīng)變化了的環(huán)境。1972年該協(xié)會還專門設(shè)立了向內(nèi)部審計師簽發(fā)證書的項目，推行注冊內(nèi)部審計師考試。現(xiàn)在每年兩次在美國和世界其他地方進(jìn)行內(nèi)部審計師考試。企業(yè)管理當(dāng)局也常常鼓勵內(nèi)部審計人員參與各種學(xué)術(shù)團(tuán)體活動，并為其提供繼續(xù)受教育的機(jī)會。
在美國，內(nèi)部審計己發(fā)展成為一種公認(rèn)的專業(yè)職業(yè)，而且內(nèi)部審計組織具有較高的地位和較強(qiáng)的獨立性，主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計組織直屬企業(yè)當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)，遇有重大問題，可直接向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告；二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不受公司其他業(yè)務(wù)部門，如財會、供銷、生產(chǎn)等影響，獨立開展工作，對審計事項做出客觀的分析、判斷和評價。美國內(nèi)部審計始于財務(wù)審計，由于企業(yè)競爭的加劇迫切需要改善經(jīng)營管理，因而促使內(nèi)部審計逐步發(fā)展到經(jīng)營審計。經(jīng)營審計的開展使美國的內(nèi)部審計走向更高的層次，同時也標(biāo)志著現(xiàn)代美國內(nèi)部審計制度的日益完善。

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