管理會(huì)計(jì)推行中的限制因素淺析

管理會(huì)計(jì)推行中的限制因素淺析 　十八世紀(jì)中期，工業(yè)革命在英國(guó)爆發(fā)，這場(chǎng)以大機(jī)器生產(chǎn)代替手工工場(chǎng)的工業(yè)革命，引起了生產(chǎn)領(lǐng)域和社會(huì)關(guān)系的根本性變化。企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也日趨頻繁，在這一情況下，企業(yè)主清醒地認(rèn)識(shí)到成本費(fèi)用要素對(duì)其利潤(rùn)目標(biāo)的影響越來(lái)越大，于是加強(qiáng)了成本費(fèi)用的核算與管理，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面提出了新的要求，在社會(huì)大生產(chǎn)的前提條件下，成本會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生符合生產(chǎn)發(fā)展的要求，又聯(lián)系實(shí)踐，加強(qiáng)了其可操作性和實(shí)用性，迅速在全世界范圍內(nèi)得到推廣，受到企業(yè)主的普遍歡迎。到了本世紀(jì)上半葉，美國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展逐漸成為世界經(jīng)濟(jì)的中心，在這一形勢(shì)下，企業(yè)主把目光又集中到日常的管理行為上來(lái)，想通過(guò)管理方式的改進(jìn)和轉(zhuǎn)變來(lái)提高其綜合的經(jīng)濟(jì)效益，在成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)便適時(shí)產(chǎn)生了，它客觀上解決了企業(yè)管理中存在的一些問(wèn)題，但經(jīng)過(guò)企業(yè)長(zhǎng)期實(shí)踐的證明，雖然管理會(huì)計(jì)也廣為傳播，但同成本會(huì)計(jì)相比，卻并沒(méi)有得到廣大企業(yè)主的相當(dāng)重視，效果也并不理想。那么，管理會(huì)計(jì)的問(wèn)題究竟出在哪個(gè)環(huán)節(jié)上呢，倒底是什么因素在限制其更廣泛合理的使用呢？下面就這個(gè)問(wèn)題談?wù)劚救说膸�點(diǎn)看法。

　　一、管理科學(xué)本身的局限性

　　任何一門(mén)學(xué)科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系是該學(xué)科能否獨(dú)立成科并不斷發(fā)展走向成熟的重要標(biāo)志，也是該學(xué)科能否在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，對(duì)某一學(xué)科領(lǐng)域的概念，判斷，推理等思維形式所產(chǎn)生的系統(tǒng)性的理論應(yīng)能夠把握事物發(fā)展的規(guī)律性，并對(duì)實(shí)踐的發(fā)展起指導(dǎo)作用，從目前管理會(huì)計(jì)的發(fā)展來(lái)看，它缺乏規(guī)范化的理論體系的指導(dǎo)。

　　管理會(huì)計(jì)是本世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)管理理論的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，在泰羅制基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的現(xiàn)代管理科學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展在理論上起到了奠基和指導(dǎo)作用，在方法上賦予了其現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，現(xiàn)代管理科學(xué)主要有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

　　1、把決策提高到前所未有的地位，認(rèn)為決策是決定企業(yè)盛衰、成敗、生存發(fā)展的重要管理職能。

　　2、強(qiáng)調(diào)人在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其管理中的作用，重視對(duì)人的管理，充分發(fā)揮人的才智和調(diào)動(dòng)人的積極性。

　　3、廣泛地應(yīng)用數(shù)學(xué)方法和電子計(jì)算技術(shù)，幫助管理人員進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)決策、計(jì)劃、組織和控制，以提高經(jīng)濟(jì)管理水平。

　　4、把企業(yè)看成是人、財(cái)、物、信息等要素所組合而成的完整的系統(tǒng)，因而管理人員應(yīng)從全局，從經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)組成要素的總體出發(fā)，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面規(guī)劃和控制的最優(yōu)化。

　　泰羅制作為現(xiàn)代管理科學(xué)的基石，從它的形成過(guò)程中我們可以考察其局限性。美國(guó)著名管理學(xué)家泰羅的研究工作，是在他擔(dān)任米德瓦爾鋼鐵廠的工長(zhǎng)時(shí)開(kāi)始的，他的特殊經(jīng)歷，使他有可能在工廠的生產(chǎn)第一線系統(tǒng)地研究勞動(dòng)組織與生產(chǎn)管理問(wèn)題，在他親身體驗(yàn)并發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)效率不高是由于工人們“故意、偷懶”的問(wèn)題后，他進(jìn)行了一次“金屬切削試驗(yàn)”，由此研究每個(gè)金屬切削工人的工作日工作量，給工人制定了一套工作量的標(biāo)準(zhǔn)。1898年，泰羅在伯利恒鋼鐵公司期間又進(jìn)行了著名的“搬運(yùn)生鐵塊試驗(yàn)”和“鐵鍬試驗(yàn)”，對(duì)工人每一套動(dòng)作的精確時(shí)間作了研究。馬克思告訴我們，一個(gè)商品的價(jià)值是由其所需的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定的，所謂社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間就是指在現(xiàn)有的社會(huì)正常的生產(chǎn)條件下，在社會(huì)平均的勞動(dòng)熟練程度和勞動(dòng)強(qiáng)度下制造某種使用價(jià)值所需的勞動(dòng)時(shí)間，科學(xué)管理的中心問(wèn)題是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，具有歷史的先進(jìn)性，但他不關(guān)注社會(huì)平均水平的勞動(dòng)熟練程度和勞動(dòng)強(qiáng)度，勞動(dòng)條件等客觀事實(shí)而盲目地以“第一流的工人”的工作水準(zhǔn)作為企業(yè)運(yùn)行的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量其他工人的工作水平，這種過(guò)于標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)化原理是不切實(shí)際的，他的這種“極限思想”不可避免地存在著階級(jí)的局限性和時(shí)代的局限性。

　　管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明，以科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的現(xiàn)代管理科學(xué)理論的不完整，及其本身的局限性嚴(yán)重影響著管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。

　　二、管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合存在脫節(jié)問(wèn)題

　　管理會(huì)計(jì)并不是管理與會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單結(jié)合，而是兩者的有機(jī)結(jié)合，管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合還涉及到一個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境的問(wèn)題，包括內(nèi)環(huán)境也包括外環(huán)境。

　�。ㄒ唬﹪�(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，政治法律對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響

　　管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行必須要有一個(gè)完善的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境，我國(guó)已建立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但到目前為止，還不夠完善，以前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)觀念依然存在，這些都使得經(jīng)營(yíng)決策者在進(jìn)行決策時(shí)更重視一些行政因素和社會(huì)影響因素，而不能重視管理會(huì)計(jì)所提供的信息，從而造成了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用，同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)階段的金融體制、價(jià)格體制還不夠完善，使得管理會(huì)計(jì)地實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。

　　現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從一定意義講是法制經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)主體的行為要受到法律規(guī)范的制約，管理會(huì)計(jì)要給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供有用的信息，必須在一個(gè)平等公平競(jìng)爭(zhēng)，高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)先后出臺(tái)頒布了許多經(jīng)濟(jì)方面的法律，如《公司法》、《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《破產(chǎn)法》、《稅法》、《證券法》、《合同法》等，來(lái)規(guī)范我國(guó)的市場(chǎng)行為，但總體上我國(guó)的法律體系，尤其是經(jīng)濟(jì)法律還不健全，這些法制的不健全、不完善使得管理會(huì)計(jì)在給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為減弱，再加上執(zhí)法上的不規(guī)范使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。

　�。ǘ�）教育文化因素也影響管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步推廣

　　1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)重視程度不夠

　　管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，主要是向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供經(jīng)營(yíng)決策的信息，并協(xié)助當(dāng)局進(jìn)行正確的決策，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者只知道經(jīng)營(yíng)，不懂得管理，不會(huì)分析理解會(huì)計(jì)資料，就不可能利用管理會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行決策，從而使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中難以普遍應(yīng)用，此外“長(zhǎng)官意識(shí)”、“大事化小，小事化了”等傳統(tǒng)思想的影響也阻礙了管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用，實(shí)踐也說(shuō)明一個(gè)組織的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接決定著管理會(huì)計(jì)發(fā)展的前途。

　　2、會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低

　　會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響主要是通過(guò)會(huì)計(jì)人員的。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括其知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)價(jià)值觀及其職業(yè)水準(zhǔn)，它不僅要求會(huì)計(jì)人員懂得現(xiàn)代管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)，而且還應(yīng)當(dāng)了解心理學(xué)，行為學(xué)等這些社會(huì)科學(xué)方面的知識(shí)，但是我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)還比較低，突出表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員知識(shí)層次低，結(jié)構(gòu)不合理，在專(zhuān)業(yè)教育方面層次低，缺乏實(shí)際工作的真正經(jīng)驗(yàn)，這嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)水平對(duì)各方面會(huì)計(jì)人才的需要，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和傳遞速度，同時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真的情況相當(dāng)嚴(yán)重，再加上管理會(huì)計(jì)本身對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求更高，這些因素均不同程度上限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

　�。ㄈ�）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)聯(lián)系不夠協(xié)調(diào)

　　管理會(huì)計(jì)的許多信息來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的有關(guān)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)就是利用這些會(huì)計(jì)資料對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策的。而這種預(yù)測(cè)，決策是否正確，最后還是要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行檢驗(yàn)，因而管理會(huì)計(jì)不能離開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)存在，然而在具體實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映提供的會(huì)計(jì)資料大多是時(shí)點(diǎn)資料，而管理會(huì)計(jì)的工作是一個(gè)連續(xù)的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的過(guò)程。因而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供給管理會(huì)計(jì)的信息具有時(shí)滯性，這種失真的信息直接導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的決策信息失真，這種不準(zhǔn)確的決策將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益。長(zhǎng)此以往的這種決策偏差會(huì)使經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)失去信心，直接影響管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的廣泛應(yīng)用。

　　三、管理會(huì)計(jì)缺乏相應(yīng)會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有一整套法規(guī)來(lái)規(guī)范，這增強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的可行性，而以目前實(shí)踐來(lái)看，管理會(huì)計(jì)沒(méi)有像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣有一套前后一貫的比較成熟的理論體系，管理會(huì)計(jì)原則作為管理理論的重要組成部分，隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的頒布和不斷完善，有必要對(duì)管理會(huì)計(jì)原則進(jìn)行探討、研究、制訂，以提高管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性和可操作性，以利于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣運(yùn)用。

　　一般認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的原則可以分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則包括基本假設(shè)和指導(dǎo)性原則，具體準(zhǔn)則可按管理會(huì)計(jì)的職能劃分，包括“決策與計(jì)劃準(zhǔn)則”和“控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)準(zhǔn)則”。

　　1.基本假設(shè)

　　會(huì)計(jì)假設(shè)理論是一種對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)、空、量限定的理論，是會(huì)計(jì)所賴以存在和發(fā)展的環(huán)境作出的合理判斷，是會(huì)計(jì)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的前提。管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)包括以下四點(diǎn)：

　�、艜�(huì)計(jì)主體：是對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)行空間范圍的規(guī)定。

　�、茣�(huì)計(jì)分期：是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行時(shí)間范圍的規(guī)定，即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資、投資活動(dòng)劃分為一定期間，以便及時(shí)提供有用的管理信息，管理空間的分期應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的具體情況和管理的需要，靈活進(jìn)行，而不能只局限于月、季、年。

　�、浅掷m(xù)經(jīng)營(yíng)：即企業(yè)或各級(jí)責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限延續(xù)下去，以保證管理會(huì)計(jì)的決策與計(jì)劃、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等各項(xiàng)工作所使用的專(zhuān)門(mén)方法保持穩(wěn)定有效。

　�、蓉泿诺臅r(shí)間價(jià)值：是指貨幣隨著時(shí)間的推延而形成的增值，考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，將更有利于管理會(huì)計(jì)規(guī)劃未來(lái)的工作，使決策的結(jié)論更科學(xué)、合理。

　　2.指導(dǎo)性準(zhǔn)則

　　指導(dǎo)性準(zhǔn)則主要是就管理會(huì)計(jì)信息加工的過(guò)程和信息質(zhì)量特征提出的。對(duì)照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性原則，管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性準(zhǔn)則主要應(yīng)該包括：

　　⑴相關(guān)性原則，指管理會(huì)計(jì)提供的信息必須與企業(yè)管理和決策密切相關(guān)，要求企業(yè)會(huì)計(jì)在收集、加工、處理和傳遞會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，要充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需要，使其提供的信息能為決策所用，具有一定的可依賴程度。

　�、萍皶r(shí)性，即管理會(huì)計(jì)要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)地提供所需要的信息，同時(shí)，保證工作的時(shí)效，及時(shí)將信息傳遞給決策者使用。堅(jiān)持及時(shí)性原則一是要求及時(shí)收集有關(guān)信息，二是要求及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行加工處理，三是要求及時(shí)傳遞相關(guān)信息。

　　⑶系統(tǒng)分析原則，它要求每個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)、決策、計(jì)劃，既要實(shí)現(xiàn)本責(zé)任中心的效益，也要協(xié)調(diào)與相關(guān)責(zé)任中心有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系，更要與企業(yè)的總體目標(biāo)一致。

　�、瘸杀九c效益原則，管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行決策和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，必須將成本與效益進(jìn)行比較，根據(jù)信息成本與信息收益的比較結(jié)果來(lái)確定是否要加工輸出信息。

　　⑸謹(jǐn)慎性原則，由于管理過(guò)程存在很多的不確定性和主觀色彩，鑒于決策的重要性，管理會(huì)計(jì)必須實(shí)行謹(jǐn)慎性原則，以減少風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)決策的準(zhǔn)確性。

　　⑹靈活易讀性，管理會(huì)計(jì)可根據(jù)不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息，同時(shí)這些信息必須易于理解，便于決策。

　�、思�勵(lì)性原則，管理會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)有助于企業(yè)員工的努力方向與企業(yè)的總體目標(biāo)一致，并激勵(lì)企業(yè)員工為完成既定目標(biāo)而努力。

　　3.具體準(zhǔn)則

　　管理會(huì)計(jì)的具體準(zhǔn)則應(yīng)包括“決策與計(jì)劃準(zhǔn)則”和“控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)準(zhǔn)則”。具體包括“目標(biāo)利潤(rùn)最大原則”、“綜合平衡原則”、“穩(wěn)健性原則”、“全面性原則”、“分級(jí)歸口管理原則”、“例外管理原則”等。

　　管理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐所遵循的原則，從管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐可見(jiàn)，由管理會(huì)計(jì)方法所構(gòu)成的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的實(shí)際應(yīng)用，離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)原則的要求和指導(dǎo)，缺乏管理會(huì)計(jì)原則的理論指導(dǎo)，推廣管理會(huì)計(jì)的使用是局限的。

　　四、大量數(shù)學(xué)概念的運(yùn)用增加了其復(fù)雜性

　　由于管理會(huì)計(jì)是側(cè)重于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“量”的方面進(jìn)行規(guī)劃和控制，所以管理會(huì)計(jì)的一切活動(dòng)，包括預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、考核等都無(wú)不用到數(shù)學(xué)的概念、方法，而且從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展史來(lái)看，管理會(huì)計(jì)越發(fā)展，所運(yùn)用的數(shù)學(xué)概念就越來(lái)越深，但事實(shí)上，大量數(shù)學(xué)概念的使用，不僅削弱了管理會(huì)計(jì)的可理解性，而且更增加了其復(fù)雜性和模糊性，一方面，在管理會(huì)計(jì)的研究中，運(yùn)用了大量的數(shù)學(xué)模型，但經(jīng)營(yíng)決策者面臨著十分復(fù)雜的外界環(huán)境和多種因素，往往不是數(shù)學(xué)模型所能描繪的，即使數(shù)學(xué)模型的反映是正確的，最優(yōu)化的，但由于政治的、社會(huì)的、非經(jīng)濟(jì)的多種因素的影響，最后的決策往往還要甩開(kāi)最優(yōu)化的數(shù)學(xué)模型，所以企業(yè)家所用的決策方式和會(huì)計(jì)理論所設(shè)計(jì)的數(shù)學(xué)模型，往往是相差很大的。另一方面，在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，與精確化定量化難舍難分的模糊現(xiàn)象比比皆是，例如，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，要求成本低，物美價(jià)廉，最大限度滿足用戶要求，然而什么樣的成本才是低的，怎樣才是物美，價(jià)廉的標(biāo)準(zhǔn)又是什么，怎樣才算最大限度滿足了用戶的要求，這些問(wèn)題反映的都是模糊現(xiàn)象，這些模糊現(xiàn)象本身就是一個(gè)決策的過(guò)程。而由于模糊現(xiàn)象而產(chǎn)生的多種可能性，更增加了決策的復(fù)雜性。

　　本量利分析是管理會(huì)計(jì)的重要分析方法，它使用了大量重要的數(shù)學(xué)概念，就拿多品種本量利分析模型來(lái)講，首先，固定成本與變動(dòng)成本的劃分沒(méi)有嚴(yán)格的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，它的界定過(guò)程具有很大的模糊性。其次，通過(guò)數(shù)學(xué)模型得出的結(jié)果具有多重選擇性，這些結(jié)論的選擇需要經(jīng)過(guò)綜合分析，謹(jǐn)慎判斷，而這個(gè)選擇的過(guò)程是很復(fù)雜的。第三，盈虧平衡點(diǎn)即保本點(diǎn)只是一個(gè)時(shí)點(diǎn)信息，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是連續(xù)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。采用這樣的結(jié)論進(jìn)行決策具有很大的勉強(qiáng)性，準(zhǔn)確性不夠。第四，多品種的結(jié)構(gòu)系數(shù)具有很強(qiáng)的主觀色彩，結(jié)構(gòu)系數(shù)的測(cè)定是一個(gè)極其復(fù)雜的過(guò)程。因而，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有深厚的數(shù)學(xué)功底和綜合能力，是很難掌握的。

　　世界上任何一事物的發(fā)展都不是一帆風(fēng)順的，總會(huì)碰到這樣那樣的挫折，困難，但可貴的就是要盡力解決問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)在推行中存在的問(wèn)題是不容置疑的，筆者認(rèn)為主要應(yīng)該解決如下問(wèn)題。

　　1.不斷改進(jìn)管理會(huì)計(jì)的理論與學(xué)科體系，解決管理會(huì)計(jì)理論上存在的一些問(wèn)題，使之更正確合理的指導(dǎo)實(shí)踐，推動(dòng)在實(shí)踐中的應(yīng)用。修正標(biāo)準(zhǔn)化原理，關(guān)鍵抓好標(biāo)準(zhǔn)的制訂，既要體現(xiàn)效率，又要體現(xiàn)切實(shí)可行性。加強(qiáng)目標(biāo)管理，職責(zé)分明，合理分權(quán)，增強(qiáng)管理的效果。同時(shí)加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，明晰產(chǎn)權(quán)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。

　　2.作為經(jīng)濟(jì)的主管部門(mén)，應(yīng)適當(dāng)考慮創(chuàng)立管理會(huì)計(jì)組織，筆者認(rèn)為建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅有利于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展壯大，而且能夠推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展，通過(guò)設(shè)立“管理會(huì)計(jì)師資格證書(shū)”考試，發(fā)行管理會(huì)計(jì)的有關(guān)刊物，使得管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)人員交流工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行理論操作的場(chǎng)所和成為推動(dòng)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的主力軍。另外，適時(shí)的出臺(tái)適用于管理會(huì)計(jì)的有關(guān)準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見(jiàn)，使管理會(huì)計(jì)的推行應(yīng)用有章可循。

　　3.繼續(xù)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。改革開(kāi)放二十多年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)教育成績(jī)斐然，從而為管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用打下了良好的基礎(chǔ)，但是現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員中非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)轉(zhuǎn)行的以及沒(méi)有經(jīng)過(guò)正規(guī)學(xué)校教育的人員仍有相當(dāng)多，在實(shí)行職稱(chēng)考試之前被評(píng)為會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師的中大多沒(méi)有接受系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教育，而且八十年代中期之前的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容也比較簡(jiǎn)單，并且管理會(huì)計(jì)本身也在不斷發(fā)展更新，因此我們今后應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，繼續(xù)嚴(yán)格堅(jiān)持會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試制度，切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)職業(yè)教育，有必要在條件成熟時(shí)推行管理會(huì)計(jì)證書(shū)制度，可以相信，這種制度將會(huì)有助于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍的擴(kuò)大和應(yīng)用水平的提高。

　　4.培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。與會(huì)計(jì)人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更為必要，道理很簡(jiǎn)單，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制中的作用，即便會(huì)計(jì)人員水平再高也難以發(fā)揮作用。因此，培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)已經(jīng)成為提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的當(dāng)務(wù)之急，今后各級(jí)政府有關(guān)部門(mén)及其它有關(guān)方面在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)應(yīng)該適當(dāng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)師等系列的職稱(chēng)考試中應(yīng)該適當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)適當(dāng)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)宣傳管理會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本身也應(yīng)不斷完善自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)，多管齊下，從而促使企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人樹(shù)立一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。

　　5.改進(jìn)管理會(huì)計(jì)技術(shù)，增強(qiáng)其可操作性。管理會(huì)計(jì)中的許多方法過(guò)于復(fù)雜，應(yīng)該予以簡(jiǎn)化。將大量的數(shù)學(xué)概念應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)，這是會(huì)計(jì)的一種進(jìn)步，但是，過(guò)于復(fù)雜的話，增大會(huì)計(jì)人員理解問(wèn)題的難度，從而勢(shì)必影響管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中的應(yīng)用。同時(shí)，必須注重管理決策的時(shí)效性。

　　6.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息能較準(zhǔn)確地為管理會(huì)計(jì)所用。一方面要解決如何將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)化為管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法可用資料的問(wèn)題。另一方面要考慮動(dòng)態(tài)因素如物價(jià)變動(dòng)，利率變化等，轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的滯后性問(wèn)題。

　　管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步推行需要全社會(huì)的共同努力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)必然會(huì)是一片美好的前景。可以相信，越來(lái)越多的人將會(huì)投身到管理會(huì)計(jì)的研究、推廣、應(yīng)用中來(lái)。

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