論管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用
摘 要:我國對管理會計(jì)的應(yīng)用和研究是在20 世紀(jì)70 年代末、80 年代初隨著西方管理會計(jì)理論的傳入開始的,經(jīng)過多年實(shí)踐和研究,已取得一定成效。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會計(jì)日益重要,資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報(bào)告為主的財(cái)務(wù)會計(jì),但資本市場的繁榮更需要先進(jìn)的以對內(nèi)管理為主的管理會計(jì)。國企改革的艱難和前景從一個(gè)側(cè)面昭示了我國管理會計(jì)發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因,目前管理會計(jì)只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星呈分散應(yīng)用,未形成一整套真正意義上的管理會計(jì)應(yīng)用體系,從應(yīng)用效果而言,并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。
關(guān)鍵詞:管理會計(jì);應(yīng)用;作用;問題
一、管理會計(jì)的定義及職能。
。ㄒ唬 管理會計(jì)的涵義。
管理會計(jì)即在一個(gè)組織內(nèi)部對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價(jià)和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、處理和傳遞的過程,以確保其資源的利用并對他們承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。管理會計(jì)形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。它是從傳統(tǒng)會計(jì)中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會計(jì)的一個(gè)分支,對會計(jì)學(xué)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。
從管理會計(jì)的內(nèi)容看,他完全沖破了傳統(tǒng)會計(jì)的束縛,廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)和系統(tǒng)理論,形成了一門綜合性多學(xué)科的科學(xué)。它既是會計(jì)的一個(gè)分支,同時(shí)也是企業(yè)管理的組成部分。
。ǘ 管理會計(jì)的職能和作用1. 管理會計(jì)的職能。
管理會計(jì)的主要職能是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率和效益而建立的各種會計(jì)控制制度,編制提供企業(yè)內(nèi)部管理會計(jì)需要的各種數(shù)據(jù)、資料等,也就是說,管理會計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)挠^念和技術(shù)來處理企業(yè)個(gè)體的歷史或預(yù)測性的經(jīng)濟(jì)資料,已達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考評經(jīng)營業(yè)績的目的。目前,管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上,急需將以往的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高,形成有中國特色的管理會計(jì)理論和方法體系。
2. 管理會計(jì)的作用。
。1) 提供管理信息。
現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要大量的經(jīng)濟(jì)信息,不僅需要財(cái)務(wù)會計(jì)提供的財(cái)務(wù)成本、經(jīng)營情況等方面的信息,而且需要能適應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經(jīng)過進(jìn)一步加工后的財(cái)務(wù)信息,也包括大量具有特定形式和內(nèi)容的非財(cái)務(wù)信息,如實(shí)際的和預(yù)期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術(shù)的和經(jīng)濟(jì)信息等。只有這樣企業(yè)管理者才能夠據(jù)此對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和控制,達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。管理會計(jì)由于不受有關(guān)會計(jì)法規(guī)和固定會計(jì)程式的制約,且可以采用多種技術(shù)方法,所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進(jìn)行加工、整理、改制,使之成為符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的數(shù)據(jù),成為滿足管理者進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制等各種工作所需要的管理信息(2) 直接參與決策。
決策是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經(jīng)營活動方案的過程。只有正確地進(jìn)行各種決策,企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)未來生產(chǎn)經(jīng)營的最優(yōu)化運(yùn)轉(zhuǎn)。然而,要制定正確的決策,不僅需要及時(shí)獲取和提供管理信息,而且需要對管理信息進(jìn)行科學(xué)地加工和有效地利用。管理會計(jì)積極主動地參加企業(yè)的經(jīng)營管理過程,正確地提出和評價(jià)決策方案,幫助企業(yè)各級管理者做出正確決策,實(shí)際上它將自己置身于決策計(jì)劃過程,直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理活動。
。3) 實(shí)行業(yè)績考核。
為了確保預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),必須對生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤和監(jiān)控,將反映企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)完成情況和經(jīng)營計(jì)劃執(zhí)行過程的實(shí)際情況,與預(yù)定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算等進(jìn)行比較分析和檢查考核。這里生產(chǎn)經(jīng)營活動得以按最優(yōu)化原則進(jìn)行的重要手段,也是衡量和控制決策、計(jì)劃和實(shí)際執(zhí)行,進(jìn)行最終實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的可靠保證。在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果進(jìn)行控制、考評的問題上,管理會計(jì)既可以建立完備的控制系統(tǒng),又可以確定嚴(yán)格的考核措施,從而隨時(shí)掌握實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的進(jìn)程,正確考評企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的工作業(yè)績,并為修訂決策、調(diào)整計(jì)劃提供客觀依據(jù)。
二、管理會計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用(一) 成本性態(tài)分析。
所謂成本性態(tài),是指在業(yè)務(wù)量變動的情況下,某一類成本的變化形態(tài)。 按成本性態(tài)分類,可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析,是研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存性(即成本性態(tài)) ,考察不同類別的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系,把握業(yè)務(wù)量的變動對各類成本變動的影響。
由此可見,成本性態(tài)問題,實(shí)際上就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系,進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸。研究成本性態(tài),主要是處于兩個(gè)方面的需要: 一是成本控制需要;二是計(jì)劃編制工作的需要。進(jìn)行成本性態(tài)分析,有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系,為充分挖掘內(nèi)部潛力、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有價(jià)值的資料。
。ǘ CVP 分析。
CVP 分析,是在成本性態(tài)分析和變動成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開的一種分析方法。 CVP 分析,全稱為:成本- 業(yè)務(wù)量- 利潤分析,是研究企業(yè)內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間變量關(guān)系的一種數(shù)學(xué)分析方法。具體地說,它是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,以數(shù)學(xué)化的會計(jì)模型與圖示,來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系,為會計(jì)預(yù)測、決策、和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。
CVP 分析是管理會計(jì)中一項(xiàng)重要分析法,其對于正確進(jìn)行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:1 、預(yù)測盈虧臨界點(diǎn);2 、規(guī)劃目標(biāo)利潤,編制利潤預(yù)算; 3 、預(yù)測保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)所需要的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額; 4 、為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策做出最優(yōu)選擇; 5 、通過對利潤的敏感分析,估量售價(jià)、銷售量和成本水平的變動對目標(biāo)的影響,并可據(jù)以進(jìn)一步控制目標(biāo)成本;6 、可以應(yīng)用于企業(yè)的全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計(jì)等方面。
。ㄒ唬 投資決策。
投資決策需要考慮的重要因素:1 、貨幣的時(shí)間價(jià)值;2 、投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值是指在不考慮通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)性因素的情況下,資金在其周轉(zhuǎn)使用過程中隨著時(shí)間因素的變化而變化的價(jià)值,其實(shí)質(zhì)是資金周轉(zhuǎn)使用后帶來的利潤和實(shí)現(xiàn)的增值。
所以,資金在不同的時(shí)點(diǎn)上,其價(jià)值是不同的,由于不同時(shí)間的資金價(jià)值不同,所以,在進(jìn)行價(jià)值大小對比是,必須將不同時(shí)間的資金折算為統(tǒng)一時(shí)間的資金價(jià)值不同,所以,在進(jìn)行價(jià)值大小對比時(shí),必須將不同時(shí)間的資金折算為統(tǒng)一時(shí)間后才能進(jìn)行大小的比較。
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中,企業(yè)投入生產(chǎn)活動的資金,經(jīng)過一定時(shí)間的運(yùn)轉(zhuǎn),其數(shù)額會隨著時(shí)間不斷增長。企業(yè)將籌資的資金用于構(gòu)建勞動資料和勞動對象,勞動者借以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動,從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移和價(jià)值創(chuàng)造,帶來貨幣的增值。除了包含時(shí)間價(jià)值因素以外,還包括通貨膨脹等因素。我們分析時(shí)間價(jià)值時(shí),一般以社會平均的資金利潤為基礎(chǔ),而不考慮通貨膨脹和風(fēng)險(xiǎn)因素。資金的時(shí)間價(jià)值有兩種表現(xiàn)形式,即相對數(shù)和絕對數(shù)。相對數(shù)即時(shí)間價(jià)值率,是指沒有風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹的平均資金利潤或平均報(bào)酬率;絕對數(shù)即時(shí)間價(jià)值額,是指資金在運(yùn)用過程中所增加的價(jià)值數(shù)額,即一定數(shù)額的資金與時(shí)間價(jià)值率的乘積。國庫券利率,銀行存、貸款利率,各種債券利率,都可以看作是投資報(bào)酬率,然而它們并非時(shí)間價(jià)值率,只有在沒有風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹情況下,這些報(bào)酬才與時(shí)間價(jià)值率相同。由于國債的信譽(yù)度最高、風(fēng)險(xiǎn)最小,所以如果通貨膨脹率很低就可以將國債利率視同時(shí)間價(jià)值率。為了便于說明問題,在研究、分析時(shí)間價(jià)值時(shí),一般以沒有風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹的利息率作為資金的時(shí)間價(jià)值,貨幣的時(shí)間價(jià)值是公司資金利潤率得最低限度。
三、管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題1. 管理會計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)。
管理會計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的,社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化,企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化,最終導(dǎo)致管理會計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計(jì)的研究而言,主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上,西方國家管理會計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的,我國管理會計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件,建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。
2. 會計(jì)人員素質(zhì)與管理會計(jì)要求有一定差距。
管理會計(jì)的運(yùn)用最重要通過會計(jì)人員加以實(shí)施,具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去,因此會計(jì)人員的素質(zhì)對于管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。會計(jì)人員的素質(zhì)是指會計(jì)人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。我國現(xiàn)階段會計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識層次低,知識結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。同時(shí),我國會計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高,在會計(jì)披露上弄虛作假,造成會計(jì)信息失真已成為我國會計(jì)學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些因素限制了管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
3. 管理意識尚待增強(qiáng)。
管理會計(jì)行為是對企業(yè)的管理行為,而不是對企業(yè)的核算行為,既是對管理者價(jià)值觀的一種挑戰(zhàn),也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響,管理意識較薄弱。其一,管理會計(jì)工作地位低下。一些會計(jì)人員和經(jīng)營決策者認(rèn)為,會計(jì)就是算賬、報(bào)賬,至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。財(cái)務(wù)會計(jì)一直是會計(jì)人員工作的最重要組成部分,二管理會計(jì)屬于副業(yè),有經(jīng)歷和條件的零星分散的搞一些,否則干脆棄置不管。其二,企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計(jì)的重視程度和影響到管理會計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營,更要懂管理,其中包括會計(jì)和財(cái)務(wù)管理,而目前,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者里這一要求還有一定距離,并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響“, 長官意志”較重,使得管理會計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力,從而影響了管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。
總之,管理會計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用相當(dāng)有限。
要是管理會計(jì)在我國企業(yè)中推廣并發(fā)揮應(yīng)有的作用,要從兩個(gè)方面著手。第一方面,應(yīng)該建立一定的社會約束機(jī)制,促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計(jì)應(yīng)用;第二方面,借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來組建我國自己的管理會計(jì)師協(xié)會,推進(jìn)管理會計(jì)的職業(yè)化,規(guī)范和提高管理會計(jì)師的職業(yè)道德,約束管理會計(jì)師的行為,增強(qiáng)管理會計(jì)信息的可信度,推動管理會計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。
參 考 文 獻(xiàn)
孟凡利,王翠春,王健。 1997 :《管理會計(jì)應(yīng)用:現(xiàn)狀、問題與應(yīng)有的改進(jìn)》1997 年第4 期。
馮巧根。 1997 :《管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用研究》1997 第7 期。
鄭雨。 1998《: 企業(yè)應(yīng)重視管理會計(jì)的推廣應(yīng)用》《, 江蘇財(cái)會》,1998 年第9 期。
朱連生。 2004《管理會計(jì)》科學(xué)出版社
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