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論會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
摘要:會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。因此,會(huì)計(jì)人員要適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的需要,不斷提高職業(yè)判斷能力。本文在分析會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用基礎(chǔ)上,提出了提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的措施。關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)職業(yè)判斷;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;資產(chǎn)減值;會(huì)計(jì)監(jiān)管
當(dāng)前,企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜、多樣,企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性也日益增多,增大了會(huì)計(jì)處理的選擇空間,會(huì)計(jì)人員在許多方面需要運(yùn)用專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷,才能對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚,才能合理有效地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。如果會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力,就會(huì)使會(huì)計(jì)核算不合理,從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)。因此,正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,是我國(guó)會(huì)計(jì)人員亟待解決的問(wèn)題。
一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義及特點(diǎn)
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的要求,根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),結(jié)合自己所有的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的行為過(guò)程。它貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程,其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,使企業(yè)相關(guān)利益主體做出正確的決策。歸納起來(lái),會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有以下特點(diǎn):
。ㄒ唬┠繕(biāo)性
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷作為會(huì)計(jì)人員從事的主要工作內(nèi)容之一,其目標(biāo)是在符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的前提下,以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ),努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和揭示會(huì)計(jì)信息時(shí),除了希望判斷和選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量外,還希望其對(duì)確認(rèn)、計(jì)量和揭示方法選擇和運(yùn)用,可以有效維系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
。ǘ┲饔^性
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種行為過(guò)程,它受判斷者的知識(shí)程度、實(shí)踐能力、經(jīng)驗(yàn)水平以及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個(gè)明確、客觀的標(biāo)準(zhǔn),使不同的人對(duì)同一事項(xiàng)的判斷結(jié)果可能不同,而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員選用不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工處理。這些都決定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果不是客觀的,它具有明顯的主觀性。
。ㄈ⿲I(yè)性
會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,以憑證為依據(jù),采用專門的技術(shù)方法,對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督,并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),它是一門專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科,而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)所作的推論與判定。因此實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體必須專業(yè)。
(四)風(fēng)險(xiǎn)性
會(huì)計(jì)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決定了其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)所起的作用與產(chǎn)生的影響,會(huì)計(jì)人員一旦對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出了某種判斷和結(jié)論,無(wú)論是對(duì)自身還是報(bào)表使用者,都具有經(jīng)濟(jì)后果性,這種經(jīng)濟(jì)后果性一般體現(xiàn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷是否準(zhǔn)確,要受很多因素的制約,不可能做到萬(wàn)無(wú)一失。因此,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果具有高風(fēng)險(xiǎn)性。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素
(一)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)
它包括《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會(huì)計(jì)法律規(guī)范,以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù),限定了會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷的程度,并通過(guò)一系列保障措施促使其進(jìn)行更客觀的判斷。
。ǘ┙(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是要對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷,而且隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn),經(jīng)濟(jì)工具的不斷創(chuàng)新,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性越來(lái)越大,它沒(méi)有因商品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)的日益規(guī)范而縮小。根據(jù)交易或事項(xiàng)是否已經(jīng)存在、對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響結(jié)果是否確定和金額是否需要估計(jì),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以分為基本確定、低度不確定、中度不確定以及高度不確定四類業(yè)務(wù),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性越高,對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求就越高,失誤風(fēng)險(xiǎn)就越大。
。ㄈ┲R(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)
專業(yè)知識(shí)是會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的特色所在,也是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提條件。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面,這就要求會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不能只限于本專業(yè),而是既要有一定的深度,又要有一定的廣度,需要做到深廣結(jié)合。而經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí),使人在遇到相同問(wèn)題時(shí)能得到更快更合理的解決。
。ㄋ模⿻(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德
職業(yè)道德依靠人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識(shí)和社會(huì)輿論之中,它只發(fā)生在法規(guī)和準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員行為限制的邊緣地帶。職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。會(huì)計(jì)人員如果具有高尚的職業(yè)道德,對(duì)企業(yè)和社會(huì)具有較高的責(zé)任心,就會(huì)有良好的會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī),排除利益干擾,根據(jù)客觀事實(shí)做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷,提供真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息。
三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用
。ㄒ唬⿲(duì)資產(chǎn)減值的判斷
按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查,判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值跡象。對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)算可收回金額,以確定減值損失,計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于資產(chǎn)是否存在減值,是按單項(xiàng)資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在實(shí)際操作中,未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關(guān)鍵,也是難以確定的問(wèn)題。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量,是企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)過(guò)程現(xiàn)金流量的最佳估計(jì),不能僅從單項(xiàng)資產(chǎn)獨(dú)立來(lái)看,而必須將其與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況綜合起來(lái)考慮。在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率,應(yīng)當(dāng)是稅前的,反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率,這也需要會(huì)計(jì)人員的判斷。
。ǘ⿲(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷
非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定,在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí),公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益必須同時(shí)符合兩個(gè)條件,即該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì),并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。這里的商業(yè)實(shí)質(zhì)必須是換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的!百Y產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額”怎樣準(zhǔn)確預(yù)計(jì),“顯著不同”的判斷標(biāo)準(zhǔn)怎樣把握,“重大的”的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)又應(yīng)該怎樣把握,這對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力形成了新的考驗(yàn)。對(duì)于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷,應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的
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