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提高會計信息質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考
【摘要】本文首先分析了會計信息失真的相對性和動態(tài)性，在此基礎(chǔ)上分析了由于會計制度不完善。產(chǎn)權(quán)各行為主體的利益沖突、激勵與約束機(jī)制不對稱以及委托一代理關(guān)系所帶來的會計信息失真，最后提出從明晰產(chǎn)權(quán)、加強(qiáng)會計規(guī)范建設(shè)、理順各方的利益關(guān)系以及強(qiáng)化契約關(guān)系等方面提高會計信息質(zhì)量的對策。會計信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭之實(shí)。會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的，它將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，使交易費(fèi)用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。1929—1933年美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是會計信息失真“催化’的結(jié)果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會計信息失真問題，造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。因此，研究如何保證會計信息的真實(shí)性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
本文試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度討論會計信息失真的原因，并探討提高會計信息質(zhì)量的對策。
一、會計信息真實(shí)性及其相對性和動態(tài)性
所謂會計信息的真實(shí)性，是指會計信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容�？梢哉f，真實(shí)性是會計信息的生命。沒有了真實(shí)性，會計信息的相關(guān)性就會削弱，嚴(yán)重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。
馬克思主義的哲學(xué)原理告訴我們，真理是相對的和發(fā)展的，而不是絕對的和靜止的。因此，我們認(rèn)為，會計信息的真實(shí)性具有相對性和動態(tài)性的特點(diǎn)。
之所以說會計信息的真實(shí)性是相對的，主要是因?yàn)闀嬓畔⑹强陀^經(jīng)濟(jì)活動的會計反映，從哲學(xué)上說，意識對存在的反映既受反映者本人的條件的制約，也與所運(yùn)用的工具和方法有關(guān)，因此，會計信息的這種反映既與會計人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗(yàn)、品德等有關(guān)，又與會計準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相聯(lián)。
從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平，這就決定了他對會計信息真實(shí)性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)活動加工處理形成的會計信息的真實(shí)性程度也就有所差別。
從所運(yùn)用的會計程序與方法而言，受會計自身特點(diǎn)的制約，會計信息的加工過程也會影響到會計信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動的吻合程度。首先，會計對經(jīng)濟(jì)活動（在會計上表現(xiàn)為會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果）的反映，是通過對會計要素的確認(rèn)和計量來實(shí)現(xiàn)的。會計所運(yùn)用的確認(rèn)和計量方法肯定會影響到會計信息的真實(shí)性程度，如收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計量是以實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這就使會計反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實(shí)際現(xiàn)金凈流入可能不一致，從而使利潤缺乏實(shí)際貨幣保證，會計收益的概念與人們通常的“經(jīng)濟(jì)收益”的概念有差異，會計提供的僅僅是名義收益加非“真實(shí)”收益。其次，對相同的會計事項(xiàng)，往往可以有不同的會計處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會計處理方法才最合適完全取決于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對其合理性的判斷，因而帶有較強(qiáng)的主觀性，我們很難說哪個方法得出的結(jié)果是真實(shí)的，哪個方法得出的結(jié)果就是不真實(shí)的，這就給判斷是否“如實(shí)反映”帶來困難，例如，存貨計價有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別辨認(rèn)法等，固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等，不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果，我們只能選擇其中任何一個方法，但我們無法證明自己的結(jié)果是否真實(shí)。會計處理方法的可選擇性模糊了會計信息真實(shí)性的界限，因此對會計而言，無所謂真實(shí)不真實(shí)，只可說客觀不客觀。第三，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計和預(yù)測，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計殘值、或有事項(xiàng)等，這種預(yù)計帶有很大的主觀成分，預(yù)計的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實(shí)性。最后，會計核算中重要性原則和成本效益原則的應(yīng)用，也會在一定程度上影響會計信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實(shí)性。
之所以說會計信息的真實(shí)性是動態(tài)的，主要是因?yàn)槭澜缭诓粩噙\(yùn)動，經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動的情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。從發(fā)展的眼光看，都是歷史的和過去的。在當(dāng)時條件下，基于當(dāng)時的客觀情況，這種反映可能是真實(shí)的，但隨著環(huán)境的變化和人們認(rèn)識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法也不斷完善，對經(jīng)濟(jì)活動的會計反映要求會發(fā)生變化，原來被認(rèn)為是正確的做法可能會被認(rèn)為不正確，原來認(rèn)為是真實(shí)的會計信息可能變得不真實(shí)。相反，一些原來認(rèn)為是不正確或不可能的做法可能會得到承認(rèn)和支持。因此，會計信息的真實(shí)性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的，呈現(xiàn)動態(tài)性。
二、會計信息失真及其分析
所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從產(chǎn)生過程看，我們可以將會計信息失真分為會計事項(xiàng)失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項(xiàng)失真引起的會計信息失真是指會計事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動，會計事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會計信息失真，實(shí)務(wù)中通常所說的“假賬算算”就是指的這種情況；會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。
根據(jù)是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實(shí)。會計信息的有意造假是指會計活動中當(dāng)事人為了個人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段；使會計信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動和會計事項(xiàng)。會計信息的無意失實(shí)是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動和會計事項(xiàng)的內(nèi)容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使信息失真的動機(jī)。具體可以依據(jù)下列兩個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷：（l）當(dāng)事人是否有造成失真的主觀愿望。（2）當(dāng)事人是否可從中得到個人利益。根據(jù)會計信息與會計處理的關(guān)系，會計信息失真可分為會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善、會計技術(shù)本身的局限性等引起的會計信息無法真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動和會計事項(xiàng)，造成會計信息失真�？梢哉f，這是會計信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。會計操作引起的會計信息失真是指由于會計操作的錯誤（可能是主觀的和有
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