探析新會計(jì)準(zhǔn)則對銷售行業(yè)的影響

摘 要： 本文主要分析了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在不同方面對銷售企業(yè)帶來的主要影響及深遠(yuǎn)意義。

關(guān)鍵詞： 新會計(jì)準(zhǔn)則； 銷售行業(yè)； 深遠(yuǎn)影響
　　
　　2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步。
　　
　　一、新會計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新對銷售行業(yè)的影響
　　
　�。ㄒ唬┬略黾拥臅�計(jì)計(jì)量屬性——公允價值對銷售行業(yè)的影響
　　基本準(zhǔn)則第九章對會計(jì)計(jì)量問題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有的計(jì)量屬性外，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價值”計(jì)量屬性。明確規(guī)定“在公允價值的計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。公允價值的應(yīng)用、計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價值模式符合會計(jì)發(fā)展的趨勢，能夠較好地反映銷售企業(yè)的市場價值和盈利能力。與歷史成本等其他計(jì)量屬性相比，公允價值能夠直接反映銷售企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益、有關(guān)負(fù)債所犧牲的未來經(jīng)濟(jì)利益的信息。
　　（二）變更發(fā)出存貨的計(jì)價方法對銷售行業(yè)的影響
　　新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價采用“后進(jìn)先出法”和“移動加權(quán)平均法”的規(guī)定。所謂“后進(jìn)先出法”，即銷售企業(yè)在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨價格，而“先進(jìn)先出法”，則是參考最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進(jìn)先出法”，顯然擴(kuò)大了銷售公司的利潤率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了銷售公司的利潤率，原材料價格上升則反之�？梢哉f，“先進(jìn)先出法”更側(cè)重于反映銷售公司長期的經(jīng)營情況。
　�。ㄈ�）取消資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回對銷售行業(yè)的影響
　　新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”這是新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，資產(chǎn)減值計(jì)提是此次修訂的重點(diǎn)。這條新規(guī)定截?cái)嗔虽N售公司調(diào)增利潤的一大途徑。以前，有不少銷售公司都在利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，特別是一些ST銷售公司，往往在前一年大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，又在第二年以種種理由進(jìn)行轉(zhuǎn)回，造成盈利假象，其實(shí)銷售公司的主營仍無起色。新準(zhǔn)則一經(jīng)實(shí)施，轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備無法體現(xiàn)為利潤，這種手段無疑將失效。
　�。ㄋ模�將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入對銷售行業(yè)的影響
　　新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者減少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的銷售公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可極大地提升其每股收益水平。
　　（五）所得稅會計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對銷售行業(yè)的影響
　　《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容，新會計(jì)準(zhǔn)則徹底改變了原先的所得稅會計(jì)處理方法。此前，銷售企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅，這里的債務(wù)法為損益表債務(wù)法。而新準(zhǔn)則明確廢止了以前的會計(jì)核算方法，要求銷售企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍，以前的損益表債務(wù)法只核算時間性差異，不能處理非時間性差異以外的暫時性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時性差異，包括時間性差異和非時間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響。
　�。�六）變革合并會計(jì)處理方法對銷售行業(yè)的影響
　　與《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的《企業(yè)合并》準(zhǔn)則的變革與創(chuàng)新主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，合并報(bào)表基本理論和合并范圍的變化。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用，要求對所有母公司能夠控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對銷售公司合并報(bào)表利潤將產(chǎn)生較大影響。
　　第二，企業(yè)合并會計(jì)處理方法的變化。目前中國的銷售企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）雙方可以討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。新的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行會計(jì)處理，是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。
　　這一變革，將對銷售公司合并報(bào)表利潤產(chǎn)生較大影響，阻斷了一些銷售企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)業(yè)績的慣用伎倆。與此同時，新準(zhǔn)則也可以防止一些企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。
　�。ㄆ撸�擴(kuò)大借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍對銷售行業(yè)的影響
　　在新《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；需要經(jīng)過相當(dāng)長時間構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)，這包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等，并且，如果相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。另外，借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目規(guī)定更加嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)。
　　
　　二、新會計(jì)準(zhǔn)則對銷售行業(yè)發(fā)展的深遠(yuǎn)意義
　　
　　（一）新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高銷售行業(yè)會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性
　　新會計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范銷售企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計(jì)信息的需要方面作了較大的修改，使企業(yè)提供的會計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況作出客觀的評價或預(yù)測。
　�。ǘ�）新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于提高境外銷售市場信息的可比性
　　目前，會計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止到2006年，已經(jīng)有97個國家表示將直接采用國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國

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