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有關(guān)資產(chǎn)減值認定的思考
摘要: 為使資產(chǎn)負債表更加真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況,規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會計處理和相關(guān)信息的披露,財政部制定頒布了《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》。該準則明確了資產(chǎn)減值的一般適用原則,并對其具體范圍做了進一步界定。準則實施中,關(guān)于資產(chǎn)減值認定的依據(jù)、標準、減值跡象的準確判斷是必須思考的問題之一。本文就此作一探討。關(guān)鍵詞: 新準則;資產(chǎn)減值;依據(jù);標準
為進一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會計處理,保證企業(yè)會計信息的真實可靠,在資產(chǎn)負債表日,必須依據(jù)一定的標準對資產(chǎn)減值進行準確的確認和計量。
一、資產(chǎn)減值認定理論依據(jù)
資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,是資產(chǎn)的未來可收回金額低于賬面價值時,減計資產(chǎn)的會計處理。資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計價相關(guān)的,是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。
。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值的經(jīng)濟實質(zhì)
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入,如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值,那么該資產(chǎn)就不能再予以確認,或者不能再以原賬面價值予以確認,否則將不符合資產(chǎn)的定義,也無法反映資產(chǎn)的價值。其結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此,當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值時,即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值,企業(yè)應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失,計提資產(chǎn)減值準備,把資產(chǎn)的帳面價值減記至可收回金額。
(二)資產(chǎn)減值認定的政策依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整!迸c此同時,企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)當高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。為了真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量,為信息使用者提供客觀的會計信息,企業(yè)也應(yīng)當于資產(chǎn)負債表日對發(fā)生減值的資產(chǎn)確認資產(chǎn)減值損失,計提資產(chǎn)減值準備,把資產(chǎn)的帳面價值減記至可收回金額。
二、資產(chǎn)減值認定一般標準
如果資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回金額,則資產(chǎn)已經(jīng)減值,在資產(chǎn)負債表日需要重新確定其價值。對于減值資產(chǎn)的認定,通常應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額,但是當企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計時,則應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。理論上應(yīng)針對每一單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組都重新確定可收回金額,再與帳面價值對比確定該項資產(chǎn)是否減值。但從成本效益方面考慮,實際工作中可首先界定資產(chǎn)減值的認定標準,如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值,再進一步計算減值的金額,并且予以確認、計量和披露。資產(chǎn)減值的認定標準主要有以下三種:
。ㄒ唬┯谰眯詷藴
所謂永久性的資產(chǎn)減值,即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值。永久性標準認為,只有永久性的資產(chǎn)減值損失才能予以確認。按此標準確認資產(chǎn)減值,可以避免企業(yè)為了自己的目的確認暫時性的資產(chǎn)減值損失,還可以防止在損失發(fā)生前就將其記錄。但是分清哪些是暫時性損失,哪些是永久性損失是比較困難的,而且主觀性較強。
(二)可能性標準
可能性標準是指對可能的資產(chǎn)減值損失予以認定。在可能性標準下,資產(chǎn)減值的確認被分為帳面價值“很可能”、“可能”、“極小可能”不能全部收回三種情況。第一種情況確認,第二種情況應(yīng)當披露,第三種情況既不確認,也不披露。可能性標準其確認和計量的基礎(chǔ)不同,確認時以未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值作為基礎(chǔ),而計量時采用公允價值。如果未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值大于帳面價值,那么即便公允價值小于帳面價值,也不確認資產(chǎn)減值
損失。
(三)經(jīng)濟性標準
經(jīng)濟性標準是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值,就應(yīng)當予以確認,確認和計量采用相同的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟性標準下,資產(chǎn)被定義為“預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”,具有可定義性;可收回金額小于帳面價值的差額用以計量減值損失,具有可計量性和可靠性;另外還能提供相關(guān)的信息,具有相關(guān)性。
由于經(jīng)濟環(huán)境的不確定性對會計造成的影響,會計人員很難判斷哪些是永久性的資產(chǎn)減值,哪些是可能性的資產(chǎn)減值。采用永久性標準可能導致管理層拖延減值損失的確認;采用可能性標準又會導致確認與計量基礎(chǔ)不同的資產(chǎn)高估。所以我國對于資產(chǎn)減值的認定是采用與國際會計準則相同的做法,即以經(jīng)濟性標準為主。以經(jīng)濟性標準對資產(chǎn)發(fā)生減值進行確認和計量,需要綜合考慮企業(yè)內(nèi)外是否存在可能發(fā)生減值的跡象,因此需要對資產(chǎn)減值跡象加以判斷! ∪、關(guān)于資產(chǎn)減值跡象的判斷
企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時,原則上都應(yīng)當及時加以確認和計量。但是由于有關(guān)資產(chǎn)特性不同,其減值會計處理也有所差別,因而所適用的具體準則也不盡相同!镀髽I(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》主要規(guī)范了企業(yè)非流動資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)減值的會計問題,指出企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如存在減值跡象,應(yīng)當估計其可收回金額,以確定減值損失;如不存在減值跡象,不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額。對于可能發(fā)生減值的跡象,企業(yè)可從外部和內(nèi)部信息來源兩個方面加以判斷。
一是資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。在市場經(jīng)濟條件下,資產(chǎn)的市場價格是其價值最為直觀的表現(xiàn)形式。如某一資產(chǎn)的市場價格大幅度下跌,并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù),那么這一資產(chǎn)就有可能發(fā)生了減值。
二是企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。當這種影響是負面影響時,企業(yè)應(yīng)判斷該資產(chǎn)是否發(fā)生減值。
三是市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。當以已經(jīng)提高的同期市場利率作為折現(xiàn)率來計算可收回金額時,勢必要大幅度降低可收回金額,表明資產(chǎn)有可能發(fā)生減值。
四是有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)陳舊過時或者發(fā)生實體損壞,將會直接影響到資產(chǎn)的生產(chǎn)能力,從而降低資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力,進而表明其可收回金額的降低,也可能導致資產(chǎn)發(fā)生減值。
五是資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。此種情況發(fā)生,表明資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力受到重大影響,勢必直接影響到可收回金額,此時,資產(chǎn)就有可能發(fā)生了減值。
六是企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預(yù)計金額等。
七是其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。在實際工作中,如果企業(yè)的資產(chǎn)存在上述減值跡象,則應(yīng)按照準則的要求綜合考慮各方面的影響因素,估計其可收回金額,并
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