探討新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理實(shí)務(wù)的影響

摘要：本文從新會計準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)入手,并以此為基礎(chǔ)就新會計準(zhǔn)則實(shí)施對財務(wù)報表使用者和編制者的影響進(jìn)行了探討。在比較新舊會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,對進(jìn)一步完善企業(yè)財務(wù)管理提出了看法和建議。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 差異 比較 財務(wù)管理析
　　
　　2006年2月15日,財政部頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則。這在會計發(fā)展史上具有里程碑式的意義。新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的全面接軌,將促成會計信息的重大變革,基于會計信息進(jìn)行決策的財務(wù)管理在實(shí)務(wù)層面也將迎來新的挑戰(zhàn)和契機(jī)。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則在財務(wù)報告目標(biāo)方面強(qiáng)調(diào)決策有用性,實(shí)務(wù)中財務(wù)管理較少利用會計信息的局面將會改觀,會計與財務(wù)管理的信息提供者和信息使用者的關(guān)系更緊密,會計信息對內(nèi)部管理的決策更有價值。因此,研究新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)管理的影響,對實(shí)務(wù)界乃當(dāng)務(wù)之急。
　　
　　一、新會計準(zhǔn)則的特點(diǎn)及其對財務(wù)管理實(shí)務(wù)的影響
　　
　　1.新準(zhǔn)則對會計計量屬性的影響
　　新會計準(zhǔn)則體系在公允價值方面較以一前做出很多改進(jìn),從而對上市公司的會計規(guī)范提出了更高要求,大大增加會計準(zhǔn)則的可操作性,減少執(zhí)行過程中的隨意性,有利于企業(yè)提高會計信息質(zhì)量。其產(chǎn)生的影響主要有:
　　(1)公允價值將成為利潤調(diào)節(jié)工具
　　新會計準(zhǔn)則實(shí)施后公允價值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。以非貨幣(即實(shí)物)交易為例,在過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益,只能計入資本公積金,新會計準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計入當(dāng)期收益,進(jìn)入企業(yè)利潤表。
　　(2)運(yùn)用公允價值對會計計量的影響
　　傳統(tǒng)會計計量是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上的,其僅僅對己發(fā)生的交易或價值進(jìn)行計量,許多信息得不到反映。引入公允價值后,即將發(fā)生的價值也將計入會計信息內(nèi),但是由于歷史成本原則的真實(shí)性使得其不能夠退出會計的歷史舞臺。這樣,歷史成本原則與公允價值還要長期的共存下去。形成雙計量的局面。
　　(3)公允價值的應(yīng)用對會計概念的影響
　　現(xiàn)行會計對“資產(chǎn)”、“負(fù)債”等會計基本概念的定義是針對過去的交易或事項的結(jié)果進(jìn)行定義的。而公允價值將未來發(fā)生的交易或事項也列入了企業(yè)資產(chǎn)中,對于傳統(tǒng)意義上的“資產(chǎn)”概念產(chǎn)生了沖擊,因此傳統(tǒng)意義的“資產(chǎn)”概念必須改變。
　　(4)公允價值對會計信息的影響
　　“公允價值,對會計信息的影響,主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》兩項新準(zhǔn)則中。公允價值將即將發(fā)生的價值也計入到會計信息中,這樣對于會計信息將產(chǎn)生很大的變化。
　　2.新準(zhǔn)則對存貨的管理辦法的影響
　　原準(zhǔn)則允許采用后進(jìn)先出法,采用這種方法,本期銷售發(fā)出成本是按后購入存貨的價格作為計算依據(jù),這樣的數(shù)據(jù)接近于市價,比較符合配比原則,由此得到的利潤也接近實(shí)際,能夠比較真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)行獲利水平,便于恰當(dāng)?shù)亟忉�、評價和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果。但是,由于后進(jìn)存貨的成本先結(jié)轉(zhuǎn),期末存貨的計價不能反映真實(shí)情況,會使存貨成本出現(xiàn)低估現(xiàn)象,而且也為人為地調(diào)節(jié)利潤提供了機(jī)會。新存貨準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法是傳統(tǒng)會計模式下消除物價變動影響的一種存貨計價方法,這種方法在我國得到廣泛的應(yīng)用。與先進(jìn)先出法相比,后進(jìn)先出法成本流與實(shí)務(wù)流在大多數(shù)情況下并不一致,而先進(jìn)先出法下的期末存貨價值更具有價值相關(guān)性。在物價上升及企業(yè)持續(xù)發(fā)展的情況下,相對來說,先進(jìn)先出法會調(diào)低當(dāng)期銷貨成本,調(diào)高利潤和資產(chǎn),從而調(diào)低存貨周轉(zhuǎn)率,調(diào)高流動比率和凈資產(chǎn)報酬率。若物價持續(xù)下跌,則會帶來相反的結(jié)果。
　　3.新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的影響
　　以前,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提后的沖回一直是某些上市公司熱衷的秘密游戲。常見操作手法有兩種:其一,在當(dāng)年大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(使得今年大幅虧損),下年沖回,從而做出下年扭虧為盈的財務(wù)報表,以避免退市;其二,選擇某一年超大額計提,其后幾年緩慢沖回,制造業(yè)績小幅穩(wěn)定攀升的財務(wù)報表,操縱利潤;其三,在贏利較大的年度,大幅度地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以隱藏利潤,增加當(dāng)年費(fèi)用,減少當(dāng)年利潤,待來年度盈利下降時,再運(yùn)用轉(zhuǎn)回手段增加利潤。新會計準(zhǔn)則規(guī)定,在計提跌價準(zhǔn)備后將不能沖回,只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會計處理,即體現(xiàn)收益。這樣,利用計提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難。
　　4.新準(zhǔn)則對借款費(fèi)用資本化范圍的影響
　　在同等經(jīng)營狀況下,財務(wù)會計報告上列示的經(jīng)營成果必將和實(shí)施前的產(chǎn)生明顯差異。過去的《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則將資本化的范圍限定于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則把符合資本化的條件擴(kuò)大到“需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等”。企業(yè)如果存在較多的除專門借款購建固定資產(chǎn)以外的此類資產(chǎn)產(chǎn)生的借款利息,過去直接計入當(dāng)期損益,現(xiàn)在按新準(zhǔn)則的要求要予以資本化計入資產(chǎn)價值,這就會大幅度調(diào)高借款當(dāng)年的利潤和資產(chǎn)、權(quán)益,調(diào)低資產(chǎn)負(fù)債率,調(diào)高凈資產(chǎn)報酬率。因此,例如房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)行新準(zhǔn)則后,它的各項財務(wù)指標(biāo)都會較以前有很大的改觀。
　　5.新準(zhǔn)則對所得稅的影響
　　新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,取消了我國以前絕大多數(shù)上市公司使用的應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)表債務(wù)法最本質(zhì)的區(qū)別就在于對暫時性差異的處理上。前者將暫時性差異對所得稅的影響金額全部在當(dāng)期利潤中予以確認(rèn),而后者則將暫時性差異對所得稅的影響金額遞延到以后各期。如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時性差異,按應(yīng)付稅款法處理就要全部計入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,而按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,其影響金額計入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,這就會導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的增加以及差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的減少;反之,若企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時性差異,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會導(dǎo)致差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的減少而差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的增加。
　　
　　二、新準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)管理實(shí)踐的對策建議
　　
　　新準(zhǔn)則之所以做出以上變動,目的是為了更好地向財務(wù)會計報告使用者提供經(jīng)營成果信息,盡量真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況,從而幫助報告的使用者做出正確的決策。新準(zhǔn)則的采用會改變目前上市公司財務(wù)報表的報出標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)而有可能使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大的變化。因此作為報告使用者,應(yīng)分析新準(zhǔn)則對財務(wù)報告的影響并正確理解報告中所含的信息。
　　1.要關(guān)注上市公司采用新準(zhǔn)則體系后帶來的利潤波動
　　要進(jìn)行縱向比較,深入分析變動原因,判斷報表項目的異常變動是否是由于采用新準(zhǔn)則造成的。如財務(wù)狀況惡化的公司利潤大幅增加是否是由于債務(wù)豁免產(chǎn)生的大額營業(yè)外收入造成的,高科技企業(yè)利潤大幅下降很可能是將后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法導(dǎo)致的,借款金額較大的公司利潤提升很可能是借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大引起的。然后還要注意橫向的比較,如同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法不同,必然會導(dǎo)致不同的結(jié)果。只有因地制宜地深入分析財務(wù)比率變動的原因,充分考慮可能影響財務(wù)比率的

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