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淺論如何構(gòu)建高效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
摘要：本文從內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作角色及如何開(kāi)展工作幾個(gè)方面展開(kāi)論述，就構(gòu)建高效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)談一些粗淺的看法。目前我國(guó)正逐步建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義， 而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何才能高效發(fā)揮其監(jiān)督、參謀、經(jīng)營(yíng)診斷、 咨詢、評(píng)價(jià)和見(jiàn)證的作用呢?
一、內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置
內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持以下兩條原則。
�。ㄒ唬┆�(dú)立性原則
這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》開(kāi)始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的、不偏不倚的建議和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)要通過(guò)“組織狀況和客觀性來(lái)獲得”。
（二）權(quán)威性原則
這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，內(nèi)審作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)，又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另 外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)是：在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)，作為審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)委員會(huì)成員由董事長(zhǎng)、非執(zhí)行董事、總審計(jì)師和非公司董事(外聘)等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，其理由如下：
1.能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性�，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。
2.這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則在緒言部分指出，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來(lái)執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說(shuō)明(章程)是“由高級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。
3.這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來(lái)看，其重心已轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮上，這同樣也是我國(guó)內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)“改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”職能的發(fā)揮。
二、內(nèi)審人員的配備
素質(zhì)良好的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，公司內(nèi)部審計(jì)工作成功的一條最重要的經(jīng)驗(yàn)就是：要使內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展并卓有成效，需任用能勝任的人員。為此在歐美國(guó)家，為了物色一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員，公司之間經(jīng)常開(kāi)展挖人才的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)，通過(guò)優(yōu)厚的聘用條件來(lái)吸引優(yōu)秀的人才。
建立高效的內(nèi)部審計(jì)部門，首先要物色一名出色的內(nèi)部審計(jì)主管，在招聘內(nèi)部審計(jì)主管的過(guò)程中，公司的財(cái)務(wù)主管、 人力資源部門和董事會(huì)都要參與進(jìn)來(lái)。一名出色的內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)具備以下素質(zhì)：會(huì)計(jì)、審計(jì)或相關(guān)專業(yè)(MBA更好) 學(xué)士學(xué)位；有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；5年以上的內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)；擁有注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(CIA)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)，注冊(cè)稅務(wù)師(CTA)、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師 (CPV)等專業(yè)資格；過(guò)硬的計(jì)算機(jī)技能，精通會(huì)計(jì)和審計(jì)計(jì)算機(jī)軟件；與上層管理者、董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)相互溝通的經(jīng)驗(yàn)；較高的個(gè)人和職業(yè)道德水平；管理和激勵(lì)審計(jì)專業(yè)人員的能力；可靠的分析和解決問(wèn)題的技能；強(qiáng)有力的文字和口頭表達(dá)能力；較強(qiáng)的社交能力。候選人可能不具備所有這些素質(zhì)，但應(yīng)該具備盡可能多的素質(zhì)。在招聘普通工作人員時(shí)，不僅需要通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的人才，而且需要經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才，應(yīng)選擇那些具有高等學(xué)歷的、有工作經(jīng)驗(yàn)的、年富力強(qiáng)的專業(yè)人才，這樣才能使內(nèi)部審計(jì)部門勝任所有的審計(jì)工作，更有效地保護(hù)所有者利益。對(duì)已有的內(nèi)部審計(jì)人員，要不斷提高他們的素質(zhì)，教育培訓(xùn)是十分必要的，應(yīng)該規(guī)定一段時(shí)期進(jìn)行集中培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計(jì)人員充分提高、更新知識(shí)，培訓(xùn)的內(nèi)容不應(yīng)僅限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)技術(shù)，還要有統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。 三、工作的開(kāi)展
為順利開(kāi)展工作，內(nèi)部審計(jì)部門要摸清每個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，了解生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，并為每個(gè)部門建立審計(jì)檔案，做到對(duì)審計(jì)對(duì)象了如指掌。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)列席股東大會(huì)，了解股東的各項(xiàng)決議與意志。平時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)坐在辦公室里評(píng)價(jià)外面的一切，而是要深入到每個(gè)部門、每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去，了解他們平時(shí)的工作情況，參加每個(gè)部門的全體人員會(huì)議，與他們進(jìn)行交流。溝通技巧對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員很重要，通過(guò)有效的溝通，使他們切身感受到內(nèi)部審計(jì)的積極作用，把內(nèi)部審計(jì)人員看成他們的合作伙伴，使內(nèi)部審計(jì)成為受歡迎的事。
內(nèi)審工作應(yīng)以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)審工作的重點(diǎn)，以確保審計(jì)資源重點(diǎn)用于存在重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的地方，這比傳統(tǒng)的全面審計(jì)更符合成本效益原則。 從成本效益原則出發(fā)，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)首先關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。良好的控制可以降低損失的可能性，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制系統(tǒng)，識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出富有建設(shè)性的、符合成本效益原則的改進(jìn)措施和方案，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以接受的、與設(shè)定目標(biāo)相當(dāng)?shù)乃健ｊP(guān)于內(nèi)部審計(jì)的方法，可以采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)法和風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)價(jià)法，這兩種方法審計(jì)面廣，有重點(diǎn)，節(jié)省時(shí)間、人員和費(fèi)用，審計(jì)效果可以達(dá)到甚至超過(guò)最高管理層的期望。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作要圍
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