有關(guān)管理會(huì)計(jì)學(xué)課程體系構(gòu)建問題的探討

摘要： 管理會(huì)計(jì)學(xué)在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實(shí)務(wù)工作者的實(shí)踐而不斷充實(shí)和完善。但是管理會(huì)計(jì)學(xué)一直存在許多重大而未解決的問題，特別是管理會(huì)計(jì)學(xué)的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應(yīng)如何架構(gòu)等一直妨礙著對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)一步深入研究。本文對(duì)三種典型的管理會(huì)計(jì)學(xué)教材進(jìn)行了分析和評(píng)價(jià)，并闡述了自己的認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)學(xué) 企業(yè)核心能力 作業(yè)鏈 價(jià)值鏈

管理會(huì)計(jì)學(xué)從誕生之日起就在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實(shí)務(wù)工作者的實(shí)踐而不斷充實(shí)和完善。但是基于管理實(shí)踐而產(chǎn)生和發(fā)展的管理會(huì)計(jì)學(xué)一直存在許多重大而未解決的問題，特別是管理會(huì)計(jì)學(xué)的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應(yīng)如何架構(gòu)等一直妨礙著對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)一步深入研究。管理會(huì)計(jì)學(xué)之所以引起人們的爭(zhēng)議，主要在于其管理對(duì)象和目標(biāo)的不明確。不同學(xué)者針對(duì)這一問題作出了自己的判斷，從而形成了不同的內(nèi)容體系。
目前在理論界比較有影響的觀點(diǎn)有三種：以學(xué)生為中心的教學(xué)型課程體系；以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架；以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，以競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得為核心，以價(jià)值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系。
一、以學(xué)生為中心的教學(xué)型管理會(huì)計(jì)課程體系。
作為企業(yè)會(huì)計(jì)兩大分支之一的管理會(huì)計(jì)在當(dāng)代會(huì)計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮著不可替代的作用，因此將管理會(huì)計(jì)學(xué)納入到高校會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程成為必然，如何設(shè)計(jì)和構(gòu)建他的課程體系，讓學(xué)生更容易接受和理解管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵并能夠?qū)W以致用，是一個(gè)非常重要的問題。因此我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論工作者從學(xué)生學(xué)習(xí)出發(fā)，以學(xué)生為中心構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)課程體系，比較有代表性的有東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版的吳大軍老師、牛彥秀等老師編著的《管理會(huì)計(jì)》
（一） 背景資資料
管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)過度的分界點(diǎn)，成本性態(tài)分析則是管理會(huì)計(jì)的起點(diǎn),因此成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身。(余緒嬰)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮的今天,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,成本控制在企業(yè)管理中更為重要,作為對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)成本的分析應(yīng)該說是至關(guān)重要的.
（二） 內(nèi)容體系
全書以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景,闡明以企業(yè)為主體,密切聯(lián)系現(xiàn)代會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核、評(píng)價(jià)等職能，系統(tǒng)地介紹了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和實(shí)用操作技術(shù)。本書第一部分交待了管理會(huì)計(jì)的基本原理和傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的基本方法；第二部分討論了管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)職能在實(shí)踐中的應(yīng)用程序與具體操作方法。最后集中介紹了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。
（三）我認(rèn)為本教材從中國(guó)實(shí)際出發(fā)，理論聯(lián)系實(shí)際，以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景，在內(nèi)容的組織、體系的安排等方面充分考慮到學(xué)生學(xué)習(xí)的需要，真正突出了以學(xué)生為中心，而且本書相對(duì)于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教材新增加了作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，站在 前沿的角度介紹了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域，應(yīng)該說是傳統(tǒng)教學(xué)型管理會(huì)計(jì)體系的繼承和發(fā)展。
二、以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架
會(huì)計(jì)與其所處的環(huán)境息息相關(guān)，尤其是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有依附性。胡玉明老師編著的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》從環(huán)境入手，以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造了21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架。
（一）背景資料
當(dāng)我們步入21世紀(jì)，我們面對(duì)一個(gè)嶄新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)的基本特征從宏觀上看具有國(guó)際化、金融化和知識(shí)化的特點(diǎn)；從微觀上看，人類社會(huì)將從工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)入信息社會(huì)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化�！敖裉煊腥�種力量，它們或者獨(dú)立或者合在一起，正在驅(qū)使今天的企業(yè)越來越深的陷入令多數(shù)大董事和經(jīng)理驚恐的陌生境地�！保ㄟ~克爾哈默，詹姆斯錢皮，1998）。這三種力量就是我們通常說的三C，即顧客化(Customers)、競(jìng)爭(zhēng)化（Competition）和變化（Change）。面對(duì)這樣的宏微觀環(huán)境，在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤(rùn)更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)分額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，比競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（core competence）即企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)變化作出反應(yīng)的能力。（二）內(nèi)容體系
胡玉明老師圍繞企業(yè)核心能力的評(píng)估、培植和提升，構(gòu)架了管理會(huì)計(jì)的基本框架，在第一部分闡述了20世紀(jì)80年代以來成本管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展，討論了21世紀(jì)成本管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)變，構(gòu)造了21世紀(jì)成本管理會(huì)計(jì)的基本構(gòu)架，并以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化為依托分析作業(yè)成本管理的基本原理及其在企業(yè)管理上的重大開拓性；第二部分對(duì)質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、人力資本管理會(huì)計(jì)、企業(yè)激勵(lì)機(jī)制與經(jīng)理人激勵(lì)報(bào)酬設(shè)計(jì)等進(jìn)行了探討；最后展示了中國(guó)企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)制度的變遷及特色。
（三）這種課程體系應(yīng)該說以環(huán)境作為論述的起點(diǎn)，突出了企業(yè)核心能力的培植，全面闡述了管理會(huì)計(jì)如何為企業(yè)核心能力的診斷、分析、培植和提升服務(wù)的方法，即采用20世紀(jì)90年代在美國(guó)興起的綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度并從財(cái)務(wù)維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)方面進(jìn)行了充分的介紹。有助于促進(jìn)企業(yè)竭盡全力,鼓足干勁,沿著持續(xù)改善和可持續(xù)發(fā)展的道路前進(jìn),更快、更好、更有效地塑造企業(yè)核心能力,創(chuàng)造持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)于21世紀(jì)的高級(jí)管理會(huì)計(jì)來講具有一定的前瞻性，并為企業(yè)內(nèi)部管理和控制提供了理論依據(jù)。
三、以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系
自由貿(mào)易的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化，使企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)進(jìn)行顧客化生產(chǎn)，采取差異化戰(zhàn)略。孫茂竹老師以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線站在戰(zhàn)略的角度構(gòu)架了管理會(huì)計(jì)體系。
（一）背景資料
1985年邁克爾.波特提出價(jià)值鏈的概念，他認(rèn)為：“每一個(gè)企業(yè)都是用來進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交貨等過程及對(duì)產(chǎn)品 起輔助作用的各種相互分離的活動(dòng)的集合。”并將一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解為若干戰(zhàn)略性相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)。每一種價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)相對(duì)成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，供應(yīng)商通過向企業(yè)出售一定產(chǎn)品對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈產(chǎn)生影響而企業(yè)通過向顧客銷售產(chǎn)品又影響買方價(jià)值鏈，基于此我們將此概念推廣并根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有機(jī)聯(lián)系，將價(jià)值鏈分為縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。
縱向價(jià)值鏈就是把供應(yīng)商和顧客分別視為一個(gè)整體，它們之間通過彼此出售和購(gòu)買產(chǎn)品的各種聯(lián)系，構(gòu)成的一種鏈條關(guān)系，這一關(guān)系可以向上延伸至最初原材料的最初生產(chǎn)者（或供應(yīng)商）也可以向下延伸到最終產(chǎn)品的最終用戶。這一概念將最終產(chǎn)品看做一系列作業(yè)的集合體。企業(yè)是作業(yè)鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。這樣企業(yè)可以從最基本原

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