《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題與對(duì)策研究

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題與對(duì)策研究 摘要：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施促進(jìn)了我國小企業(yè)的健康發(fā)展。文中通過對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過程中存在的問題進(jìn)行具體分析，并結(jié)合了制度實(shí)施過程中小企業(yè)的實(shí)際情況，有針對(duì)性地提出了解決問題的對(duì)策和基本措施，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)一步順利實(shí)施提出了建議和方案。
關(guān)鍵詞： 小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 對(duì)策與方案

一、問題的提出
財(cái)政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實(shí)際情況，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的。這次小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定實(shí)施充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需要。它健全和完善了企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)�！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在適用范圍、主要內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有差異，它更具有清晰性、靈活性、指導(dǎo)性和針對(duì)性。它是我國會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，對(duì)進(jìn)一步貫徹中華人民共和國《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，我們通過最近對(duì)制度實(shí)施情況的調(diào)查情況來看，由于種種原因，使得制度實(shí)施過程出現(xiàn)了相當(dāng)多的問題，不同程度地阻礙了制度的順利實(shí)施，導(dǎo)致制度執(zhí)行無法到位。正是基于這種認(rèn)識(shí)，本文試就《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題加以分析，并提出若干對(duì)策。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題
1、制度執(zhí)行的不完全確定性，導(dǎo)致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差
調(diào)查結(jié)果顯示，大多數(shù)小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行原來的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這從《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來看，無可非議。雖然國家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。但符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。據(jù)此而論，會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性特點(diǎn)如果從整體上考慮，只要企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會(huì)計(jì)制度即可。另外從鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度出發(fā)，也應(yīng)該允許并鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。因此，符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的必要條件而已，即凡執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
但問題是有的小企業(yè)本來會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就比較薄弱，人員的素質(zhì)也比較低下，原來執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就沒有執(zhí)行好，換句話說原來執(zhí)行過程中就存在很多困難。加上這類小企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢(shì)顯示近年內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不會(huì)有大變化。在這種情況下，這類小企業(yè)如果轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也許更適合其企業(yè)自身的特點(diǎn)。其價(jià)值就在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。但這類小企業(yè)認(rèn)為，只要不違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定就可以了。既然允許何必再執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度呢，如果執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不僅要派員參加培訓(xùn)，而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價(jià)，何必自己給自己找麻煩,這種認(rèn)識(shí)帶有一定代表性。本來《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定，就是考慮了這類企業(yè)的實(shí)際，但部分小企業(yè)并沒有充分認(rèn)識(shí)到執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的價(jià)值所在。所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會(huì)給部分對(duì)制度認(rèn)識(shí)不足的企業(yè)開了綠燈，導(dǎo)致《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)實(shí)價(jià)值發(fā)生偏離。
2、培訓(xùn)工作缺位，導(dǎo)致小企業(yè)對(duì)制度理解和實(shí)施力度不夠
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布之后，為使廣大小企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策、規(guī)定和方法，確保該制度在企業(yè)中的貫徹實(shí)施，各地財(cái)政部門舉辦了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)班，培訓(xùn)的對(duì)象主要是小企業(yè)的會(huì)計(jì)或出納人員。通過培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)有的放矢地學(xué)習(xí)，提綱挈領(lǐng)地了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。應(yīng)該充分肯定這種通過有計(jì)劃有組織分期分批培訓(xùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的做法對(duì)確�！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中的貫徹執(zhí)行無疑起到非常重要的推動(dòng)作用。另外，這種培訓(xùn)方法也是常規(guī)的做法，因?yàn)橥ǔＮ覈�頒發(fā)新的會(huì)計(jì)制度都是需要組織企業(yè)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的。但我們也不得不承認(rèn)這種做法如果針對(duì)財(cái)會(huì)工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言，也許能達(dá)到比較好的培訓(xùn)效果。如果針對(duì)小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方，原因在于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施或執(zhí)行，其中非常重要的一個(gè)影響因素是小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。而領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上取決于他對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容與實(shí)施價(jià)值的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上很多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)工作的職能一知半解。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)會(huì)工作的認(rèn)識(shí)只是停留在比較膚淺的認(rèn)識(shí)上，他們比較關(guān)注的是盈利和稅收的指標(biāo)，往往忽視會(huì)計(jì)制度本身的價(jià)值。所以舉辦《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)班，其培訓(xùn)對(duì)象不只是針對(duì)財(cái)會(huì)人員，也應(yīng)該擴(kuò)大到小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者范圍，只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者真正了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)其加強(qiáng)經(jīng)營管理價(jià)值所在時(shí)，才有利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》貫徹實(shí)施。
3、小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施
(1)小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過于簡單，會(huì)計(jì)人員配備不全、工作不固定，分工不明確等原因，不同程度地影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行。由于小企業(yè)名目繁多，行業(yè)比較齊全，所有制形式多樣化，經(jīng)營規(guī)模較小，缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)，或者決策機(jī)構(gòu)發(fā)揮不了應(yīng)有的決策作用，業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營活動(dòng)，缺乏正常的業(yè)務(wù)報(bào)告制度，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平的好壞完全取決于業(yè)主個(gè)人的能力與水平。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至個(gè)別企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。即使是設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內(nèi)部牽制機(jī)制。所有這些都給《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施造成一定程度的影響。
（2）小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，也難于確保《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)確無誤地實(shí)施
小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比，業(yè)務(wù)水平、文化層次不高，業(yè)務(wù)不精，素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)象。一是學(xué)歷層次比較低，無學(xué)歷或改行從事會(huì)計(jì)工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象，呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會(huì)計(jì)人員中的老者雖然有一定會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的積累，開展一般性的業(yè)務(wù)沒有什么問題，但接受新知識(shí)能力比較差，對(duì)新制度消化慢，甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員中的新者，多為剛離開學(xué)校走向會(huì)計(jì)崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，但在實(shí)操能力比較弱，特別是在從事會(huì)計(jì)工作過程中缺乏會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)、能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟的老會(huì)計(jì)的指導(dǎo)，導(dǎo)致在實(shí)踐中會(huì)計(jì)技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開展，也制約了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施。在調(diào)查中，個(gè)別小企業(yè)會(huì)計(jì)人員表示，他們也認(rèn)真地組織實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍中要求做到快速、高效、準(zhǔn)確、無誤地貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確有困難。即使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中能組織實(shí)施，但實(shí)施結(jié)果也必然大打折扣。
（3）小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，也不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施
眾所周知，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是做好會(huì)計(jì)核算的前提，它主要包括會(huì)計(jì)憑證格式的選擇或設(shè)計(jì)、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置、格式、登記、核對(duì)、結(jié)帳等等。在實(shí)際工作中，許多小企業(yè)都是貪圖便利，甚至看業(yè)主眼色行事，不少小企業(yè)從來就沒有認(rèn)真思考過如何規(guī)范地做好這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，而是得過且過，會(huì)計(jì)實(shí)操有一定隨意性，沒有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買，相關(guān)政府部門硬性規(guī)定除外，很多做法都不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和要求。甚至個(gè)別小企業(yè)還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設(shè)想在這樣的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上，要求小企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也是非常困難的。
（4）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)較低，也不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》快速實(shí)施
從會(huì)計(jì)的重要性原則來看，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)告中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要，是否有利人們做出滿意的決策。某些對(duì)大企業(yè)或上市公司會(huì)計(jì)信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企業(yè)里顯得毫不意義。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對(duì)稱問題基本不存在，由于融資方式的獨(dú)特性，從而使小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者與大企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者相比存在很大的差別，小企業(yè)的股東、稅收部門、銀行是會(huì)計(jì)信息的主要使用者。而這些使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求程度不高。尤其是小企業(yè)的經(jīng)營者，本身經(jīng)營素質(zhì)就比較低，大多對(duì)企業(yè)實(shí)行粗放經(jīng)營，除了關(guān)心盈利指標(biāo)外，并不要求企業(yè)會(huì)計(jì)提供更多的信息，由此，造成小企業(yè)會(huì)計(jì)信息不全面、不準(zhǔn)確。這也給《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹執(zhí)行增加了難度。

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