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論新準則下的會計職業(yè)判斷
摘要：2006年新企業(yè)會計準則頒布實施后,會計事項的不確定造成會計方法的選擇存在較大彈性,提高會計人員職業(yè)判斷能力顯得迫在眉睫。本文在解讀會計職業(yè)判斷涵義的基礎上,分析了我國會計職業(yè)判斷水平的發(fā)展現(xiàn)狀,并針對性的提出了解決對策。關鍵詞：會計職業(yè)判斷會計方法職業(yè)素養(yǎng)
1 會計職業(yè)判斷的涵義
2006年財政部頒布實施新企業(yè)會計準則,新準則細則較多,其突出特點之一就是對某項交易或事項不再規(guī)定具體的會計處理方法,而更多的是給出確認和計量的判斷標準,這些加大了會計人員的自由裁量權,會計人員應當結合本企業(yè)的情況做出職業(yè)判斷,具體可能反映在對實質(zhì)重于形式原則的落實、資產(chǎn)減值的計提、固定資產(chǎn)使用年限的判定、或有事項的預計與處理等方面。面對新的經(jīng)濟環(huán)境, 提高對會計職業(yè)判斷的認識成為當前不可回避的任務。
有學者提出會計職業(yè)判斷是指會計人員面臨不確定會計事項的情況下,在相關法律法規(guī)約束的范圍內(nèi),運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗,對會計事項處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇。筆者認為應對這一定義中會計職業(yè)判斷的范圍進行補充修正,會計職業(yè)判斷的范圍應當涵蓋會計的全過程即會計核算、會計監(jiān)督和會計分析, 不能局限于會計核算、編制報表, 其內(nèi)容包括會計政策、會計方法的選擇與會計估計等。
恰當?shù)臅嬄殬I(yè)判斷能夠公允地反映客觀發(fā)生的經(jīng)濟事項實質(zhì),提供真實可信的會計信息,有助于對經(jīng)濟管理最終目標的實現(xiàn)。會計人員選擇恰當?shù)穆殬I(yè)判斷應遵守以下原則:
(1)遵守會計規(guī)則。公認或權威的會計法規(guī)會為會計人員反映客觀的會計信息節(jié)約大量成本,因此,遵守會計規(guī)則是實施恰當職業(yè)判斷的首要原則。實際工作中會計人員往往因新情況的出現(xiàn)而顯得縮手縮腳,或者因為對會計準則、制度的理解沒有把握而難以正確進行會計處理,財政部門和會計師事務所及其它相關機構都有責任對會計人員實施業(yè)務指導,加強其對會計規(guī)則的正確認識, 以增強其職業(yè)判斷能力。
(2)擁有較高的職業(yè)素養(yǎng)。會計是融技術方法和專業(yè)理念于一體的專業(yè)性極強的職業(yè)。會計職業(yè)判斷始終伴隨著道德因素,始終面臨著可靠性與相關性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭。會計人員者的較高職業(yè)道德素養(yǎng)是會計制度發(fā)揮效用的溝通基礎。
(3)公允的反映會計信息�！镀髽I(yè)會計準則一基本準則》第四條規(guī)定:“財務報告的目標是向報表使用者提供與企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策�！睍嬄殬I(yè)判斷只有本著真實、公允的原則,以本企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為基礎,同時重視對企業(yè)所處的經(jīng)濟、技術及法律等綜合環(huán)境的分析利用,才能做出合乎目標的理性判斷。
(4)前瞻性的預測風險。會計職業(yè)判斷隨時面臨著后果不確定性的風險,除職業(yè)人士意識到的“顯性風險”外,還有因個人在實施判斷時的局限而導致的未識別到的“隱性風險”。失敗的判斷帶來的不僅是會計信息質(zhì)量的失真,還可能對企業(yè)經(jīng)營管理造成不利影響。所以,應該以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度,前瞻性的進行風險預測。
2 我國會計職業(yè)判斷現(xiàn)狀及特點
會計職業(yè)判斷會影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量,如果對會計人員的職業(yè)判斷進行引導和控制就可能導致信息失真,但目前,在我國無論在理論界還是實務界,都未給予職業(yè)判斷應有的重視,會計職業(yè)判斷的總體水平不高。
(1)會計職業(yè)判斷意識不強
一些會計人員對職業(yè)判斷的運用僅限于會計專業(yè)范圍內(nèi),往往容易忽略環(huán)境因素和技術因素,對新型經(jīng)濟業(yè)務特別是會計準則未做出明確規(guī)定的,習慣性從現(xiàn)有做法中找方法,找現(xiàn)成的解決辦法,很少有自己的專業(yè)判斷,對現(xiàn)有準則中的會計職業(yè)判斷的要求沒有深刻領會,不疑難經(jīng)意間就放棄了自己應有的職業(yè)判斷。由于習慣了會計制度對會計要素的確認和計量作出詳細規(guī)定,我國會計人員實務操作往往照搬照套,很少去思考各種會計處理的本質(zhì)內(nèi)涵。會計處理逐漸僵化,會計職業(yè)判斷意識弱化。
(2)會計職業(yè)判斷不能完全獨立?
由于會計政策的選擇一定會影響企業(yè)的價值,會計職業(yè)判斷具有一定的經(jīng)濟后果性。會計職業(yè)判斷的結果可能會對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響,當它與管理者的目標不一致時,常常會讓位于管理者的需要。在我國,企業(yè)管理者的會計選擇行為通常凌駕于會計人員的職業(yè)判斷之上,一些管理者認為會計政策的可選擇性為企業(yè)肆意操縱會計信息帶來了可乘之機,因此導致大量虛假會計信息的產(chǎn)生。比如,2004年四川長虹巨額虧損的主要原因是其提取了高達37.56億元的資產(chǎn)減值準備,其中增提應收賬款壞賬準備約25.06億元,而2003年對于應收賬款的計提卻為零�？梢哉f,有缺陷的企業(yè)管理結構對會計職業(yè)判斷的非獨立行為提供了直接推力。
(3)會計人員缺乏足夠的專業(yè)知識
會計人員的專業(yè)素質(zhì)千差萬別,一些會計人員業(yè)務不太過硬,碰上新型經(jīng)濟業(yè)務習慣性向上級請示,或向制度制定機關問訊。對于運用會計職業(yè)判斷作出處理的經(jīng)濟業(yè)務,如果沒有上頭的首肯或上級機關發(fā)文,會計人員總覺得不穩(wěn)妥或是不知所措。這一方面造成了制度制定機關習慣性插手會計實務工作,另一方面造成會計人員普遍缺乏自信心,這樣必然導致會計職業(yè)判斷出現(xiàn)功能性衰退,一定程度上也制約了職業(yè)判斷時創(chuàng)新思維方式的發(fā)揮。
3 提高會計職業(yè)判斷能力的對策
(1)強化會計職業(yè)判斷意識
豎立會計職業(yè)判斷意識是正確運用和提高職業(yè)判斷能力的前提條件。計劃經(jīng)濟條件下,不需要會計人員進行職業(yè)判斷,主觀上造成會計人員沒有職業(yè)判斷意識。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、會計準則和會計制度的日益健全和完善,會計人員必須由“照本(指會計制度)執(zhí)業(yè)”向職業(yè)判斷方向邁進。這在客觀上要求會計人員能正確運用職業(yè)判斷處理經(jīng)濟業(yè)務事項,更在主觀上要求會計人員提高對會計職業(yè)判斷的必要性和重要性的認識。
(2)完善相關會計法規(guī)制度
現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權,與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策和會計估計的選擇權。因此,國家在制定會計制度和會計準則時應盡量縮小會計政策和會計估計選擇的空間范圍,以減少會計職業(yè)判斷的不可操作性,避免企業(yè)利用會計制度和會計準則本身的缺陷來調(diào)節(jié)盈余、操縱利潤。
(3)提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)
會計服務領域的不斷拓寬,要求會計人員不斷學習和積累,對經(jīng)濟知識的全面把握有利于其職業(yè)判斷信心和能力的增強。會計人員一方面要自覺加強學習各項財務制度,加深對會計理論的理解和運用,掌握合理的職業(yè)判斷方法和程序以起到事半功倍的效果;另一方面要善于積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,善于利用崗位輪換提高綜合業(yè)務素質(zhì),通過交流和總結增強會計職業(yè)判斷能力。最后,要指出,在市場經(jīng)濟環(huán)境下會計人員更應當增強法制觀念,嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范,講求職業(yè)道德,審慎地選擇會計政策和會計估計,愛崗敬
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