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淺議家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題
[摘要]家族企業(yè)是民營(yíng)企業(yè)的典型形式，其存續(xù)有著特定的土壤，在發(fā)展過(guò)程中顯現(xiàn)出了自身的優(yōu)勢(shì)和缺憾。加強(qiáng)和完善家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度有助于完善公司治理，提高效率，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展。[關(guān)鍵詞]家族企業(yè)；公司治理；內(nèi)部審計(jì)
改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了令世界矚目的高增長(zhǎng)，而民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)更是顯著。有數(shù)據(jù)表明：2004年，民營(yíng)企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率超過(guò)60％；吸納就業(yè)人口超過(guò)1億；各類民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了中國(guó)70％以上的對(duì)外出口；在全社會(huì)城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資方面，各類民營(yíng)企業(yè)的投資比重也超過(guò)了40％。家族制是中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的典型形式，這種形式在公司治理中存在種種弊端，成為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的瓶頸。然而，建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度有助于家族企業(yè)完善公司治理，提高治理效率。在此，筆者從公司治理的角度探討如何完善家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。
一、家族企業(yè)公司治理的必要性
家族企業(yè)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)或所有權(quán)的控制權(quán)歸屬于一個(gè)或數(shù)個(gè)家庭或家族所有，而且能將所有權(quán)或所有權(quán)的控制權(quán)合法傳于后代的企業(yè)組織。企業(yè)創(chuàng)始者及其最親密的合伙人(或家族)一直掌有大部分股權(quán)。他們與經(jīng)理人維持緊密的私人關(guān)系，且保留高階層管理的主要決策權(quán)，特別是在有關(guān)財(cái)務(wù)政策、資源分配和高階層人員的選拔方面。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，家族企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一以及資本結(jié)構(gòu)封閉單一的經(jīng)營(yíng)模式使得其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。因此，隨之而來(lái)的是以董事會(huì)、股東大會(huì)和經(jīng)理層所形成的層層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，公司制是現(xiàn)代企業(yè)一種有效的、典型的組織形式，其基本特征為所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。在公司制下，所有者和經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。就契約本身而言，企業(yè)又是一種不能在每種狀況下都能夠明確契約各方權(quán)利和責(zé)任的不完備的契約。而美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)者伯利和米恩斯在《現(xiàn)代公司和私有財(cái)產(chǎn)》一書中就指出：由于現(xiàn)代公司兩權(quán)分離，管理權(quán)的增大有損害資本所有者的利益的危險(xiǎn)，它可能造成管理者對(duì)公司的掠奪。因此，為了最大限度地克服代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，委托人(即家族企業(yè)所有者)必須建立一套有效的制衡機(jī)制來(lái)規(guī)范和約束代理人的行為，防止代理人濫用權(quán)利，使代理人的目標(biāo)與委托人的目標(biāo)最大限度地保持一致，從而降低代理成本，提高公司的績(jī)效，更好地滿足委托人的利益(時(shí)現(xiàn)，2003)，這套有效的制衡機(jī)制就是公司治理機(jī)制。良好的公司治理能夠增強(qiáng)投資者信心，降低資本成本，帶來(lái)更穩(wěn)定的資本流。只有建立完整有效的公司治理機(jī)制，才能從根本上解決家族企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一而帶來(lái)的公司治理上的弊端，使企業(yè)獲得長(zhǎng)足的發(fā)展。
二、家族企業(yè)在公司治理中的弊端
在企業(yè)形成的初期，家族制這種組織形式具有節(jié)約代理成本、降低企業(yè)運(yùn)行成本及管理機(jī)制靈活等優(yōu)點(diǎn)，從而使得家族企業(yè)在動(dòng)蕩的環(huán)境中依靠家族的凝聚力迅速成長(zhǎng)。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系逐步完善和經(jīng)濟(jì)的全球化，純粹的家族企業(yè)由于公司治理的不完善，其只是在一些行業(yè)、一定的范圍內(nèi)存在有限的生存與成長(zhǎng)空間，并不能成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的真正主角。如“三株集團(tuán)”、“沈陽(yáng)飛龍”等家族企業(yè)，由于管理績(jī)效低、監(jiān)管機(jī)制不健全等問(wèn)題，致使企業(yè)相繼破產(chǎn)，家族企業(yè)公司治理中的諸多弊端充分暴露出來(lái)。中國(guó)家族企業(yè)公司治理中的弊端主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。
(一)組織機(jī)制的障礙——缺乏完善的公司治理機(jī)制
隨著家族企業(yè)的成長(zhǎng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不可能事必躬親，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)必然相互分離。而企業(yè)內(nèi)部存在各類利益集團(tuán)，由于夾雜復(fù)雜的感情關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)者在處理利益關(guān)系時(shí)處于兩難的境地。比如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的親屬和家人違反制度時(shí)，管理者就很難像處理普通員工那樣一視同仁，這就給企業(yè)內(nèi)部管理埋下了隱患。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)制度安排的具體化，這些制度決定了企業(yè)的目標(biāo)、行為，決定了企業(yè)利益相關(guān)者由誰(shuí)、怎樣來(lái)實(shí)施控制，風(fēng)險(xiǎn)和利益如何分配等問(wèn)題。而家族制企業(yè)由于自身的原因，利益相關(guān)者之間不能形成很好的制衡關(guān)系，使得企業(yè)利益讓位于個(gè)人利益，制度喪失了約束作用，走不出“人治”的怪圈。
(二)決策程序的限制——缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
果斷的決策是許多家族企業(yè)初期成功的重要保證，許多企業(yè)家果敢、善斷，抓住一兩次稍縱即逝的機(jī)會(huì)獲得了成功。但隨著企業(yè)的發(fā)展，外部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)主的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)開(kāi)始失效。隨著企業(yè)規(guī)模的增大，投資的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，一個(gè)簡(jiǎn)單的決策就能影響企業(yè)的成敗。在這種以倫理約束代替制度規(guī)范的制度下，企業(yè)的興衰在很大程度上取決于創(chuàng)業(yè)者的個(gè)人能力，而諸如創(chuàng)業(yè)者“一言堂”以及“家長(zhǎng)式”的管理，極易造成企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定和存續(xù)時(shí)間的短暫。因此，保證決策的民主性、科學(xué)性，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制越發(fā)顯得重要。
(三)制度執(zhí)行的限制——缺乏持續(xù)的有效性
家族企業(yè)往往存在這樣的問(wèn)題，即一項(xiàng)制度的執(zhí)行不能隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理流程而隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整和改變，并且制度的執(zhí)行缺乏持續(xù)的有效性。例如企業(yè)主常想通過(guò)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人，使企業(yè)立刻就能夠走上規(guī)范化管理的軌道，卻忽略家族企業(yè)本身所存在的復(fù)雜問(wèn)題，因而一旦職業(yè)經(jīng)理人達(dá)不到預(yù)期的效果，則很快地就被企業(yè)主解雇。這樣的制度往往是企業(yè)家意志的體現(xiàn)，執(zhí)行起來(lái)隨意性很強(qiáng)，很難達(dá)到預(yù)期的效果。
(四)人力資源的限制——缺乏良好的職業(yè)經(jīng)理人環(huán)境
家族企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的決策具有高度自主權(quán)，對(duì)企業(yè)資源具有高度支配權(quán)，對(duì)企業(yè)職工具有高度選擇權(quán)，對(duì)內(nèi)部分配具有高度調(diào)控權(quán)。家族企業(yè)對(duì)外來(lái)的資源和活力存在某種程度的排斥，一般外來(lái)人員很難享受股權(quán)，其心態(tài)永遠(yuǎn)只是打工者，始終難以真正融入組織中。家族企業(yè)的所有者出于對(duì)控制權(quán)的擔(dān)憂，使得企業(yè)內(nèi)部缺乏高層次的職業(yè)經(jīng)理人環(huán)境，難以吸收外部人才，限制了企業(yè)向更高層次的發(fā)展。因此，家族企業(yè)要走出家族式管理的困境，必須提升專業(yè)化、職業(yè)化管理水平，創(chuàng)造良好的用人環(huán)境。
三、家族企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
2003年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)幫助組織評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素、幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制體系；評(píng)價(jià)控制的效率和效果、促進(jìn)控制的不斷改善，以此來(lái)幫助組織保持有效的控制；評(píng)價(jià)并改進(jìn)機(jī)構(gòu)的治理程序，為組織的治理做貢獻(xiàn)。由此可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)與公
司治理之間的交互滲透關(guān)系�！鞍踩皇录焙�，美國(guó)頒布了《薩班斯·奧克斯利法案》，該法案明確指出內(nèi)部審計(jì)是公司治理的基石之一，并且更加注重公司治理和內(nèi)部審計(jì)的良性互動(dòng)關(guān)系。總之，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展離不開(kāi)公司治理的推動(dòng)，公司治理的優(yōu)化也離不開(kāi)有效的內(nèi)部審計(jì)作支撐。
(一)公司治理是家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)動(dòng)機(jī)
公司治理是內(nèi)部審計(jì)得以生存和發(fā)展的環(huán)境要素，健全的公司治理是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。沒(méi)有良好的公司治理，內(nèi)部審計(jì)將成為“空中樓閣”。只有公司治理健全得當(dāng)，家族企業(yè)管理者才能從企業(yè)所有者利益出發(fā)，積極設(shè)置和維持有效的內(nèi)部控制，建立嚴(yán)格合理的、能夠
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