論JIT對管理會計的影響

摘要：通過對適時制（Just-In-Time）在企業(yè)運用的分析，探討了高級制造環(huán)境對傳統(tǒng)管理會計沖擊與影響。

關(guān)鍵詞：JIT；管理會計；增值作業(yè)；不增值作業(yè)

　　JIT，也稱適時制（Just-In-Time），于20世紀70年代在日本豐田汽車公司首先創(chuàng)造，其基本思想是要杜絕一切浪費，設(shè)計合理的生產(chǎn)系統(tǒng)，以提高效率，降低成本。由于企業(yè)的所有生產(chǎn)人員的作業(yè)中包含著增值作業(yè)（Value-Added-Activities）和不增值作業(yè)（No-Value-Added-Activities），只有盡量使不增值作業(yè)降至為零，增值作業(yè)接近百分之百，企業(yè)才能提高經(jīng)濟效率。

　　一、JIT的特點

　　同傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)相比，JIT具有以下的特點：

　�。ㄒ唬┯尚枨罄瓌�。傳統(tǒng)的生產(chǎn)系統(tǒng)是由供給推動的。根據(jù)經(jīng)濟批量法確定原料采購量，而后將原料投入生產(chǎn)，產(chǎn)出物再投入后面的生產(chǎn)階段，直至最終生產(chǎn)出產(chǎn)品。前面的生產(chǎn)階段并不考慮后續(xù)階段的需求，后面的生產(chǎn)階段被動地接受前一階段轉(zhuǎn)入的供應(yīng)，并完成加工工作。如果前后生產(chǎn)階段的生產(chǎn)能力不平衡，就會造成中間產(chǎn)品的積壓，因此存貨是不可避免的。而JIT制造的基本要求是只在顧客需要時才按單數(shù)進行生產(chǎn)。上道工序只在下道工序需要時才按質(zhì)保量及時地生產(chǎn)，后道工序之間的銜接要準確得象鐘表一樣，沒有等待，儲存時間。

　�。ǘ�）少量、適時采購迅速調(diào)整設(shè)備。JIT制造要求每一操作工序生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量，僅僅是滿足下一操作工序的要求所必需的，在生產(chǎn)開始時，所需材料能適時到達，因此，推行JIT系統(tǒng)的一個優(yōu)點是能夠?qū)⒋尕浗档偷椒浅５偷乃�平，原材料只在生產(chǎn)需要時送達企業(yè)，減少每次的采購數(shù)量，不保留原料的安全儲備。由于JIT制造是按訂單生產(chǎn)，企業(yè)由大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閱渭�小批生產(chǎn)，調(diào)整和準備次數(shù)增加，這就要求縮短每次生產(chǎn)的設(shè)備調(diào)整時間和成本，以減少在這方面消耗的資源，即企業(yè)需實行迅速，低耗的機器運動。

　�。ㄈ�）有效的綜合預(yù)防性設(shè)備維護。傳統(tǒng)的生產(chǎn)系統(tǒng)對設(shè)備的維護是通過日常的檢修和定期的大修來完成的，允許一定的設(shè)備有故障存在。而采用JIT設(shè)備故障引起的停產(chǎn)、檢修將會導(dǎo)致生產(chǎn)延誤，從而影響JIT的使用及實現(xiàn)。因此，就必須實施設(shè)備有效的綜合預(yù)防性維修系統(tǒng)（Total-PreventiveMaintenance）通過日常維護保障設(shè)備處于正常運轉(zhuǎn)狀態(tài)，不出故障或減少出故障。這是通過全效率、全系統(tǒng)、全員參加來實現(xiàn)的。

　�。ㄋ模┤�面質(zhì)量管理。傳統(tǒng)質(zhì)量管理方式稱為可接受質(zhì)量水平（Acceptable-Quality-Level，AQL），即容許缺陷在預(yù)先確定的水平內(nèi)出現(xiàn)。而JIT不僅要求高質(zhì)量的產(chǎn)品，還要求高質(zhì)量的零部件和原材料，這就不能按統(tǒng)計質(zhì)量管理那樣在事后進行檢驗和修復(fù)，而是要實施全面質(zhì)量管理（TQC），確保原料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的零缺陷（Zero-Defect），否則，某一環(huán)節(jié)的缺陷將會使生產(chǎn)造成混亂，并引起連鎖反應(yīng)，導(dǎo)致大量的非增值性的等待的產(chǎn)生，使JIT系統(tǒng)崩潰，其損失是巨大的。全面質(zhì)量管理可發(fā)動企業(yè)全體員工積極參與，從供應(yīng)商的選擇開始，到產(chǎn)品的設(shè)計，生產(chǎn)流程的確定，產(chǎn)品銷售等各個階段都要加強質(zhì)量管理，實現(xiàn)缺陷的實時消滅，從而實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的零缺陷。全面質(zhì)量管理為適時采購，適時生產(chǎn)提供了質(zhì)量保證，JIT系統(tǒng)為全面質(zhì)量管理的運用提供了優(yōu)良的載體。

　　（五）多技能員工的培養(yǎng)和彈性制造系統(tǒng)的建立。由于JIT系統(tǒng)是按顧客的需要生產(chǎn)，又由于顧客需求多變，這就要求生產(chǎn)具有彈性和適應(yīng)性，以適應(yīng)多樣化的顧客需求。同時，按需生產(chǎn)意味著生產(chǎn)工人可能經(jīng)常會有閑暇時間，從而可利用這閑暇時間來執(zhí)行其他輔助性作業(yè)。培養(yǎng)多技能的員工，目的是讓制造單元里的生產(chǎn)工人成為多面手，既能操作多種類型的機器，又能從事其他工種，如執(zhí)行預(yù)防性維修及小型修理，進行質(zhì)檢及執(zhí)行保管任務(wù)等等。

　　JIT系統(tǒng)下工廠布局的類型、效率等方面的管理也不同，在傳統(tǒng)工種及批量生產(chǎn)中，產(chǎn)品由某一組同樣的機器送至另一組繼續(xù)加工。JIT系統(tǒng)則用制造單元（manufacturingcells）的方式代替這一傳統(tǒng)的工廠布局。制造單元中的各種機器是按半圓形布局組合起來，它們井然有序地排列，以適應(yīng)連續(xù)的多種操作要求。每一單元均為生產(chǎn)某一特定的產(chǎn)品或產(chǎn)品族而建立，產(chǎn)品由始至終地從一個機器轉(zhuǎn)移到另一個機器，工人則被派至各單元，并學(xué)會操作其所在單元的所有機器。制造單元又稱“廠中廠”，其作用是避免產(chǎn)品在不同車間之間的搬運和等待，以縮短生產(chǎn)周期，降低生產(chǎn)成本。

　　所有生產(chǎn)該產(chǎn)品的必要設(shè)備均放置于該單元內(nèi)，各單元集中生產(chǎn)某種產(chǎn)品或某種部件。

　�。�六）員工參與程度較高。JIT系統(tǒng)與傳統(tǒng)的作法有一個很大差別在于允許工人參與企業(yè)管理的程度。根據(jù)JIT觀點，提高參與度，可以提高生產(chǎn)率與總體的成本效率，員工可以對企業(yè)的運營發(fā)表意見，甚至可以停止生產(chǎn)來確定和糾正存在的問題。JIT環(huán)境中的員工需要的是另一種有別于傳統(tǒng)風(fēng)格的新的管理模式，而經(jīng)理人員必須是協(xié)調(diào)者，而非監(jiān)督者的身份來糾正。

　　二、JIT對管理會計的挑戰(zhàn)傳統(tǒng)

　　管理會計有三個目標：第一，計算產(chǎn)品和勞務(wù)成本；第二，提供決策有用信息；第三，提供計劃控制的信息。然而在新的制造環(huán)境下這些管理會計的目標都會受到JIT的影響，新制造環(huán)境下管理會計的特點有了如下的變化：

　�。ㄒ唬└�注重市場觀念。企業(yè)的一切取決于市場動向，生產(chǎn)系統(tǒng)的制造以市場需求為導(dǎo)向。JIT則是企業(yè)在資源有限的情況下不斷追求5個R，使企業(yè)將必要的原材料和零件（Right-Material）在準確的時間（Right-Time）送往必要的地點（Right-Place），以保證企業(yè)生產(chǎn)消費者必要的數(shù)量（Right-Quantity），必要質(zhì)量（Right-Quality）的產(chǎn)品，簡言之，即JIT要求全企業(yè)樹立滿足市場需要才是企業(yè)生產(chǎn)的最終目的的經(jīng)營目標。

　�。ǘ�）關(guān)注非財務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會計由于必須進行產(chǎn)品和勞務(wù)的成本計算，因此更多地是關(guān)注財務(wù)信息。而在JIT表現(xiàn)為通過消除浪費，堅持不懈地追求生產(chǎn)率的提高，其工作的重點就是將注意力集中于非增值作業(yè)。非增值作業(yè)要么是不必要的，要么雖然必要，但缺乏效率，有待改進，因此，管理會計人員需要解決：①制造過程的浪費原因及改進；②搬運方式的浪費原因及改進；③過多庫存的原因及改進；④動作浪費和制造廢次品的浪費原因及改進；⑤加工本身的浪費及改進等等，所有的這些分析在特征上都是非財務(wù)的。

　�。ㄈ�）重視經(jīng)濟控制的整體觀念。JIT注意整個生產(chǎn)過程而非生產(chǎn)過程的某個部分或階段。

　　在JIT下，獲利能力只有在整個經(jīng)營均按JIT的方式運營才能提高，只有整個企業(yè)的不增值作用被減少直到消除，企業(yè)的獲利能力才會提高。

　　正因為新的制造環(huán)境下管理會計注入了新內(nèi)容、新思想，因此，JIT對管理會計的影響是巨大的，存貨管理完全變更，產(chǎn)品成本計算已經(jīng)重構(gòu)

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