提升我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的路徑分析

提升我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的路徑分析 關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；核心競(jìng)爭(zhēng)力；提升；以人為本
摘要：國際“四大”和世界其他知名會(huì)計(jì)公司正使我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)日益嚴(yán)峻的國際競(jìng)爭(zhēng)壓力，提升我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)成為迫在眉睫的課題。本文從資源論的角度提出“以人為本”作為提升我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵思想。文章認(rèn)為要提升我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須首先擁有產(chǎn)生核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心資源即注冊(cè)會(huì)計(jì)師；其次要擁有整合核心資源的適當(dāng)手段即有效的制度；同時(shí)還必須擁有具有企業(yè)家才能的整合核心資源的優(yōu)秀主體。

核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)獨(dú)具的、長期形成并融于企業(yè)內(nèi)質(zhì)中支撐企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的、使企業(yè)能在競(jìng)爭(zhēng)中取得可持續(xù)生存和發(fā)展的能力。它是企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)勝利的關(guān)鍵，現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也大多是核心競(jìng)爭(zhēng)力的競(jìng)爭(zhēng)。
隨著加入WTO帶來的我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)的逐步開放，國際“四大”和世界其他知名會(huì)計(jì)公司正對(duì)我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出新的挑戰(zhàn)，面對(duì)日益嚴(yán)峻的國際競(jìng)爭(zhēng)壓力，要想取得可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并在競(jìng)爭(zhēng)中保持長期的主動(dòng)權(quán)，必須提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)就是其核心競(jìng)爭(zhēng)力之間的競(jìng)爭(zhēng)。因此，如何提升我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)成為迫在眉睫的課題。
一、相關(guān)文獻(xiàn)回顧
Craswell，F(xiàn)rancis和Tayloy（1995）等三位學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)“八大”比非“八大”可以獲得30%的品牌溢價(jià)，指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。BrianW.Mayhew(2001)重點(diǎn)分析了如何采取激勵(lì)措施使審計(jì)人員有動(dòng)力形成聲譽(yù)，并且認(rèn)為聲譽(yù)好的審計(jì)人員不僅可以增加個(gè)人收入而且對(duì)所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力也有提高作用。以上作者強(qiáng)調(diào)品牌和聲譽(yù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力中的作用，而InderK.Khurana和K.K.Raman（2004）認(rèn)為應(yīng)該用審計(jì)質(zhì)量來反映一個(gè)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的大小，同時(shí)認(rèn)為訴訟風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響大于聲譽(yù)資本，這間接地表明訴訟風(fēng)險(xiǎn)對(duì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的影響大于聲譽(yù)資本。EvelynPatterson和DavidWright(2003)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的職業(yè)道德和法律責(zé)任，他們認(rèn)為如果審計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)業(yè)、不欺騙客戶和社會(huì)關(guān)注并放寬責(zé)任范圍，就會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
劉桂良(2002)認(rèn)為品牌可以為事務(wù)所帶來附加值、體現(xiàn)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。漆江娜、陳慧霖（2004）等認(rèn)為大規(guī)模與高品牌的事務(wù)所可以有更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，尤其是高品牌。郭振山（2004）認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)牢固把握“以人為本”的經(jīng)營理念，才能充分發(fā)揮事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。白蔚秋（2002）指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有管理好知識(shí)和知識(shí)資本、健全知識(shí)使用的機(jī)制、發(fā)揮與知識(shí)共享的人的作用，提高應(yīng)變能力和創(chuàng)新能力，才能提高競(jìng)爭(zhēng)能力、創(chuàng)造更高價(jià)值。王善平等（2003）認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高其競(jìng)爭(zhēng)力就必須致力于質(zhì)量的提升、信譽(yù)的培育和人力資本創(chuàng)新能力的發(fā)揮，而且這三者相互關(guān)聯(lián)，忽視其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)都將有損于事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。以上作者都圍繞競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)討論問題，但沒有明確提出核心競(jìng)爭(zhēng)力的概念。胡國龍（2003）黃良杰（2003）則明確提出了核心競(jìng)爭(zhēng)力的概念，他們認(rèn)為規(guī)模、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、管理水平等是會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)成要素。葛從云（2004）主要分析了基于資源基礎(chǔ)觀點(diǎn)的事務(wù)所戰(zhàn)略資產(chǎn)與核心能力層競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的表現(xiàn)形式。朱慧、唐松蓮（2005）認(rèn)為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理是提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在，并建議從提升市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制、建立事務(wù)所發(fā)展機(jī)制、打造品牌注冊(cè)會(huì)計(jì)師等三個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理。
總的來看，國內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)大多圍繞會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)展開，大致集中在三種觀點(diǎn)：聲譽(yù)和品牌的創(chuàng)建、人力資本的管理和管理水平的提高，其中明確提出核心競(jìng)爭(zhēng)力概念的為數(shù)很少。關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力方面的專門研究數(shù)量不多，而且角度各異，尚未形成統(tǒng)一的看法。本文從資源論的角度進(jìn)行分析，本著“以人為本”的關(guān)鍵思想提出提升我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力必須圍繞其核心資源即注冊(cè)會(huì)計(jì)師著手。
二、提升我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的路徑分析
（一）擁有產(chǎn)生核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心資源——注冊(cè)會(huì)計(jì)師
核心資源以其具有的價(jià)值性、相對(duì)稀缺性、不可模仿性以及不易被替代性使得企業(yè)可以通過對(duì)核心資源的積累和有效使用獲得并提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，要提升我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須首先擁有產(chǎn)生核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心資源，擁有核心資源是提升我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。
1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心資源
會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其智力資本的集中為特色，它沒有大量的廠房、設(shè)備、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)，而是以人力資本作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心資產(chǎn)。余玉苗等（2002）認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本大體可以分為通用人力資本和專用人力資本兩類。通用人力資本指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一般審計(jì)人員，而專用人力資本指對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有重大影響的人。事務(wù)所的最終產(chǎn)品即審計(jì)報(bào)告是由人力資本通過智力勞動(dòng)創(chuàng)造的，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的好壞完全由人力資本決定，而在這個(gè)過程中簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯然比一般審計(jì)人員起著更加非同一般的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮決定了事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并由此影響著事務(wù)所的聲譽(yù)和發(fā)展（王善平，2004）。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德以及各種執(zhí)業(yè)行為均對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有重大影響，應(yīng)該屬于專用人力資本。顯然，專用人力資本具備的價(jià)值性、相對(duì)稀缺性、不可模仿性以及不易被替代性更符合核心資源的特點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)代管理學(xué)中核心競(jìng)爭(zhēng)力理論中資源論的觀點(diǎn)，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力來源于企業(yè)的核心資源，我們可以得出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心資源，是構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。
2．對(duì)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心資源的分析
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)披露的2005年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所全國百家信息是按照年業(yè)務(wù)收入排序的我國境內(nèi)前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)情況，我們不妨對(duì)這百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國際所和國內(nèi)所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情況進(jìn)行對(duì)比分析（見表1），以期尋找差距。
表1全國百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師情況分析表
CPA人數(shù) 年齡結(jié)構(gòu) 學(xué)歷結(jié)構(gòu)
小于30歲 30-50歲 大于50歲 碩士以上 大學(xué) 大專 其他
平均值 國內(nèi)所 106.6 13.7 73.3 19.6 4.6 54.4 42.2 5.4
國際所 232.2 95.8 132.4 4 20.2 192.4 19.2 0.4
百分比 國內(nèi)所 100 12.85 68.76 18.39 4.32 51.03 39.59 5.06
國際所 100 41.26 57.02 1.72 8.70 82.86 8.27 0.17
資料來源：作者根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站（http://www.cicpa.org.cn）相關(guān)資料整理
在這百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，國際所有5家，其余95家為國內(nèi)所。根據(jù)表1我們可以做出三個(gè)方面的分析，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)規(guī)模、年齡結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)。
首先，從擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)方面分析。國內(nèi)所平均每家擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)為106.6人，而國際所平均每家擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)為232.2人，國內(nèi)所平均每家擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)僅占到國際所的45.91%。也就是說，從擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量上看，國內(nèi)所的規(guī)模顯著小于國際所，或者說國內(nèi)所平均擁有的核心資源的數(shù)量顯著少于國際所，這樣，在國內(nèi)國際高端、大規(guī)模業(yè)務(wù)的承接等方面，國內(nèi)所會(huì)顯然不敵國際所。
其次，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年齡結(jié)構(gòu)方面分析。眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作性質(zhì)決定了其對(duì)工作強(qiáng)度的承受程度、工作思維的活躍性以及工作經(jīng)驗(yàn)的積累的重要性。年齡在30歲以下的年輕人，對(duì)工作強(qiáng)度的承受能力強(qiáng)、工作思維活躍，但是工作經(jīng)驗(yàn)的積累不足；50歲以上的年長者，工作經(jīng)驗(yàn)的積累豐富，但是對(duì)工作強(qiáng)度的承受程度以及工作思維的活躍性不如年輕人；只有30歲至50歲的中年人，屬于年富力強(qiáng)的群體。從科學(xué)的角度來看，合理的年齡結(jié)構(gòu)應(yīng)該是極少數(shù)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的年長者起指導(dǎo)作用，至少占總數(shù)一半的年富力強(qiáng)者起骨干支撐作用，其余年輕力壯者作為骨干梯隊(duì)的預(yù)備役。由上表資料分析，國內(nèi)所中大于50歲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比重高達(dá)18.39%，而國際所只有1.72%，相比而言，國內(nèi)所年長者比重太高，這樣的局面會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所效率低而成本高的可能性加大，從而減弱核心競(jìng)爭(zhēng)力；國內(nèi)所中30至50歲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比國際所的比重高11.74%，但30歲以下的年輕人只有12.85%，比國際所的比重低28.41%，一旦骨干注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生跳槽、退出等情況，后備梯隊(duì)的隊(duì)伍明顯不足。總的來說，國內(nèi)所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)尚待改進(jìn)。
最后，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷結(jié)構(gòu)方面分析。國際所中82.86%的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是大學(xué)本科學(xué)歷，另外還有8.7%的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有碩士以上的學(xué)歷，而國內(nèi)所擁有大學(xué)本科學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只占到51.03%，有碩士以上學(xué)歷的只有4.32%，將近一半的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有大學(xué)�？茖W(xué)歷、甚至連大學(xué)�？茖W(xué)歷都沒有。學(xué)歷的高低雖然不能絕對(duì)地說明能力的高低，但是他和一個(gè)人的能力水平是直接相關(guān)的，它標(biāo)志著一個(gè)人所接受的教育程度，代表著一個(gè)人在專業(yè)方面的理論水平。理論來源于實(shí)踐，也指導(dǎo)實(shí)踐。理論水平高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受實(shí)踐的能力、以及分析、判斷、學(xué)習(xí)、協(xié)作和溝通等能力相對(duì)也強(qiáng)。擁有高學(xué)歷注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其核心資源質(zhì)量更高，核心競(jìng)爭(zhēng)力也更強(qiáng)。因此，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷層次有待提高。

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