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一次還本付息債券應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)核算
應(yīng)計(jì)利息、應(yīng)收利息、應(yīng)付利息、實(shí)際利率、票面利率
一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(草案)》的有關(guān)規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(草案)》附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理,對(duì)分期付息、一次還本債券的應(yīng)收或應(yīng)付利息和一次還本付息債券的應(yīng)計(jì)利息有關(guān)規(guī)定如下:
1、“1132應(yīng)收利息”、“1501持有至到期投資”和“1503可供出售金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的有關(guān)規(guī)定:
未發(fā)生減值的持有至到期投資或可供出售債券,如為分期付息、一次還本債券投資,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”,按持有至到期投資或可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”或“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。
未發(fā)生減值的持有至到期投資或可供出售債券,如為一次還本付息債券投資,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”或“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目,按持有至到期投資或持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”或“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。
2、“2502應(yīng)付債券”會(huì)計(jì)科目的有關(guān)規(guī)定
對(duì)于分期付息、一次還本的債券,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”科目,按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券”(利息調(diào)整)。
對(duì)于一次還本付息的債券,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付債券”(應(yīng)計(jì)利息),按其差額,貸記“應(yīng)付債券”(利息調(diào)整)。實(shí)際利率與票面利率差異很小的,也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
因此,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(草案)》的有關(guān)規(guī)定,分期付息、一次還本債券,其每期“應(yīng)收利息”或“應(yīng)付利息”(均總賬科目)按票面金額和票面利率計(jì)算確定;一次還本付息債券,其每期“應(yīng)計(jì)利息”(明細(xì)科目),也按票面金額和票面利率計(jì)算確定。當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收利息、應(yīng)付利息、應(yīng)計(jì)利息與按實(shí)際利率法計(jì)算確定的當(dāng)期實(shí)際利息的差額,進(jìn)行利息調(diào)整。
二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(草案)》有關(guān)規(guī)定的缺陷
例:2007年1月1日某企業(yè)發(fā)行債券,面值500萬(wàn)元,期限4年,年利率8%,按單利法計(jì)算,到期一次還本付息。該企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券,實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款512萬(wàn)元。
按實(shí)際利率法計(jì)算:
2007年1月1日,債券賬面價(jià)值512萬(wàn)元,
4年后債券賬面價(jià)值:512*(1 8%*4)=660(萬(wàn)元)
設(shè)債券實(shí)際利率為R。
512*(1 R)4=660
解得:R=6.5537%
不同時(shí)點(diǎn)債券賬面價(jià)值和當(dāng)年實(shí)際利息列表如下:
時(shí)點(diǎn) 債券賬面價(jià)值 當(dāng)年實(shí)際利息
2007.1.1 512 0
2007.12.31 545.5549 33.5549
2008.12.31 581.3090 35.7540
2009.12.31 619.4062 38.0972
2010.12.31 660 40.5939
合計(jì) 148
按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(草案)》的有關(guān)規(guī)定計(jì)算債券每年應(yīng)計(jì)利息=500*8%=40(萬(wàn)元)。
每年利息調(diào)整的計(jì)算列表如下:
時(shí)點(diǎn) 當(dāng)年實(shí)際利息 當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息 當(dāng)年利息調(diào)整
2007.1.1 0 0 貸12
2007.12.31 33.5549 40 借6.4451
2008.12.31 35.7540 40 借4.2460
2009.12.31 38.0972 40 借1.9028
2010.12.31 40.5939 40 貸0.5939
合計(jì) 148 160 平
根據(jù)上述計(jì)算,作如下會(huì)計(jì)分錄(單位:萬(wàn)元):
1、發(fā)行時(shí),
借:銀行存款512
貸:應(yīng)付債券——面值500
——利息調(diào)整12
2、第1年末計(jì)算利息,
借:在建工程等33.5549
應(yīng)付債券——利息調(diào)整6.4451
貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息40
3、第2年末計(jì)算利息,
借:在建工程等35.7540
應(yīng)付債券——利息調(diào)整4.2460
貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息40
4、第3年末計(jì)算利息,
借:在建工程等38.0972
應(yīng)付債券——利息調(diào)整1.9028
貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息40
5、第4年末計(jì)算利息,
借:在建工程等40.5939
貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息40
——利息調(diào)整0.5941
6、到期一次還本付息時(shí),
借:應(yīng)付債券——面值500
——應(yīng)計(jì)利息160
貸:銀行存款660
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