新會計準(zhǔn)則對上市公司業(yè)績的影響分析

新會計準(zhǔn)則對上市公司業(yè)績的影響分析 2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則，（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）。并要求2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。新準(zhǔn)則為國內(nèi)企業(yè)打入國際市場提供了國際商用語言，這在一定程度上為企業(yè)解決了國際化融資的問題。同時它的執(zhí)行也將對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生較大影響，本文只針對某些會計處理方法的改變，來分析它們對上市公司利潤的影響，以便投資者對公司業(yè)績有個正確的認(rèn)識。
：新會計準(zhǔn)則、 利潤、 影響 、 投資決策
新會計準(zhǔn)則的變化,雖然不會影響上市公司的內(nèi)在價值,但相關(guān)會計處理原則的改變,會帶來公司賬面凈資產(chǎn)的改變。比較新舊會計準(zhǔn)則體系,38條具體準(zhǔn)則中的很多會計處理方法有了較大改變,這些改變都可能對上市公司提供的財務(wù)信息造成影響,比如關(guān)于投資、存貨、債務(wù)重組、無形資產(chǎn)、企業(yè)合并等具體準(zhǔn)則的變化可能影響公司利潤,還有一些具體準(zhǔn)則的變化可能影響公司對利潤操縱的手段。本文僅就新會計準(zhǔn)則中那些對企業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響的部分條款進(jìn)行分析。
一、可能使公司業(yè)績得以提升的若干規(guī)定
（一）債務(wù)重組：原準(zhǔn)則規(guī)定，支付的對價與重組債務(wù)的差額應(yīng)計入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債務(wù)差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)模瑐鶆?wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。此次修訂后，不僅支付的對價與債務(wù)的差額，可以計入當(dāng)期損益，而且通過評估等方式，可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（對價），將公允價值與其賬面價值的差額計入“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益”，這樣，績差公司或債務(wù)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重的公司可能通過債務(wù)重組行為調(diào)高利潤。
（二）非貨幣性資產(chǎn)交換：原準(zhǔn)則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的賬面價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值，這樣，在沒有補(bǔ)價的情況下，就不產(chǎn)生損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價值和相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額可計入當(dāng)期損益。雖然新準(zhǔn)則增加了非貨幣性資產(chǎn)交換的限定條件（商業(yè)實質(zhì)），但是非貨幣性交換中對商業(yè)實質(zhì)的判斷存在一定的會計彈性，上市公司如想操縱利潤，會想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，在發(fā)達(dá)的市場條件下，公允價值比較容易確認(rèn)，但是在市場不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價值是一個難題，從而為企業(yè)利潤調(diào)高留下一定空間。
（三）長期股權(quán)投資：原準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位賬面價值出現(xiàn)差額時，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷；新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的（屬商譽(yù)，不列示），不調(diào)整初始投資成本，小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值時，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整投資成本。這樣，當(dāng)出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷，逐年計入公司利潤，新準(zhǔn)則下可將其一次計入當(dāng)期損益，以此調(diào)高當(dāng)期利潤。
（四）投資性房地產(chǎn)：原準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)及存貨的計量屬性一般均為歷史成本，并計提折舊或攤銷；新準(zhǔn)則規(guī)定，對于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價值進(jìn)行計量，采用公允價值計量時，不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場呈繁榮景象時對公司業(yè)績較為有利。
（五）借款費用：新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可以資本化的借款費用的范圍，由專門借款擴(kuò)大為一般借款；此外，新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的制造業(yè)公司等的業(yè)績會產(chǎn)生較大的正面影響。
（六）無形資產(chǎn)：新準(zhǔn)則規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一定條件時應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力。此外，對無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準(zhǔn)則規(guī)定，如果合同及相關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年；新準(zhǔn)則不再具體規(guī)定攤銷年限，對于使用壽命有限的，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷（利潤上升）。這樣，公司對其無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷將對公司利潤造成一定的影響。
（七）企業(yè)合并：新準(zhǔn)則就是否屬于同一控制下的合并分別適用于權(quán)益法或購買法，并就商譽(yù)的處理做出規(guī)定。購買法下，作為支付對價的資產(chǎn)的公允價值高于其賬面值的，其差額可計入當(dāng)期損益（利潤上升）；以往對合并價差是逐年攤銷的，而新準(zhǔn)則下商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，而是予以減值測試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷。
（八）政府補(bǔ)助：對于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，原制度規(guī)定是先作為負(fù)債，待項目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理，從而增加當(dāng)期利潤。

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