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探析會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的大小直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，關(guān)系企業(yè)核算的經(jīng)營(yíng)成果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，要求會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)職業(yè)判斷能力。本文旨在分析會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中如何應(yīng)用，并對(duì)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提出相應(yīng)的措施。關(guān)鍵詞：職業(yè)判斷判斷能力判斷的重要性判斷客觀合理
目前，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、資本市場(chǎng)高度集中，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜、多樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性增多，增大了會(huì)計(jì)工作處理的選擇空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益簡(jiǎn)約化，其彈性空間日益放大，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求，職業(yè)判斷越發(fā)重要。會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用多方面專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚�，合理有效地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。避免對(duì)不確定性事項(xiàng)估計(jì)、判斷的主觀隨意性，力求客觀和公正。因此，應(yīng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷客觀、合理地應(yīng)用于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。
一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是是一種能力，是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制所采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系
由于今后我國(guó)不再制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度，僅制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提出了更高的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷同屬會(huì)計(jì)工作范疇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在著辯證關(guān)系，會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷同屬會(huì)計(jì)工作范疇。
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要意義：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）或特定的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種問(wèn)題做出處理的規(guī)范。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)的行為標(biāo)準(zhǔn)，處于會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)地位，起著綱領(lǐng)性作用。
（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，在會(huì)計(jì)工作中具有十分重要的作用。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)之一在于對(duì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等方面作出了更為科學(xué)的原則性的規(guī)范，提供了多種會(huì)計(jì)處理方法，因此會(huì)計(jì)人員要具備良好的職業(yè)判斷力。例如我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”，公允價(jià)值主要需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，公允價(jià)值應(yīng)用非常廣泛， 如金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等的會(huì)計(jì)處理中。
三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用
（一）關(guān)于資產(chǎn)減值跡象 ：根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。這就要求會(huì)計(jì)人員能熟練地運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)期末對(duì)本企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷是否有跡象表明可能發(fā)生了減值，以便確定是否對(duì)其進(jìn)行可收回金額的估計(jì)。
（二）關(guān)于可收回金額的計(jì)量根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額�？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。要確定可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值、處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行確定。這些因素都不是直接可以從有關(guān)會(huì)計(jì)資料中得到的，都需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用較豐富的專業(yè)知識(shí)、相關(guān)知識(shí)和職場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。
（三）期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提比例并沒(méi)有明確規(guī)定，需根據(jù)歷史資料并結(jié)合債務(wù)單位當(dāng)前的還債能力來(lái)判斷可能發(fā)生多少壞帳，進(jìn)而確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。計(jì)提比例不合理，直接影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)，這就需要會(huì)計(jì)人員作出正確判斷。
（四）對(duì)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題的判斷。?在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，對(duì)于借款費(fèi)用是否應(yīng)予以資本化，其判斷的依據(jù)必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。在進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時(shí)，首先應(yīng)判斷借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍，再確認(rèn)每期產(chǎn)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該費(fèi)用化直接計(jì)入當(dāng)期損益，還是應(yīng)該資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；然后再確認(rèn)開(kāi)始資本的時(shí)點(diǎn)，以及每期借款費(fèi)用資本化的金額（包括利息費(fèi)用和輔助費(fèi)用及匯兌差額）。對(duì)于因某些原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷的業(yè)務(wù)，應(yīng)判斷中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該繼續(xù)資本化，還是中斷資本化。對(duì)于停止資本化的時(shí)點(diǎn)也要進(jìn)行判斷，在界定時(shí)主要是看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非表現(xiàn)形式，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)判斷借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題。
四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的工作能力
（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，培育職業(yè)判斷意識(shí)
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為。行業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)各會(huì)計(jì)科目的內(nèi)涵及內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷即可，久而久之使得會(huì)計(jì)人員在工作中喪失了運(yùn)用職業(yè)判斷處理復(fù)雜會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的能力。而新的會(huì)計(jì)規(guī)范給會(huì)計(jì)人員較大的選擇空間，面對(duì)新形勢(shì)的要求，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，更新思維方式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)意識(shí)
會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、增強(qiáng)職業(yè)道德的理性認(rèn)識(shí)和自律意識(shí)、規(guī)范職業(yè)行為是靠廣大會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中營(yíng)造出來(lái)的工作氛圍，是一
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