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淺論我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)改進(jìn)措施
摘要：現(xiàn)在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告(最初只是財(cái)務(wù)報(bào)表)原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)與報(bào)表的基礎(chǔ)上形成的。在資本市場(chǎng)產(chǎn)生并成熟之后，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)市場(chǎng)所起的財(cái)務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置的作用，是很獨(dú)特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進(jìn)新經(jīng)濟(jì)社會(huì)，財(cái)務(wù)報(bào)告在許多方面已經(jīng)滯后于整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。因此，對(duì)其進(jìn)行重大的改進(jìn)及發(fā)展勢(shì)在必行。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 發(fā)展進(jìn)程 改進(jìn)措施
1 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告及其種類的發(fā)展過(guò)程
財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩種表述形式共同構(gòu)成今天的財(cái)務(wù)報(bào)告，乃是財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)歷了60多年的一個(gè)重要的發(fā)展歷程。再?gòu)膱?bào)告和報(bào)告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化：
1.1 報(bào)表的種類不斷增加早期的基本財(cái)務(wù)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種。20世紀(jì)60年代中期增加了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代(SFAS財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》95)，成為第三財(cái)務(wù)報(bào)表。1997年，美國(guó)又發(fā)表“報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)”的第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，提出：企業(yè)可增加“全面收益表”作為第四財(cái)務(wù)報(bào)表，(在此以前，英國(guó)已在ASB(《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》的第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中提出“全部已實(shí)現(xiàn)利得和損失表”作為第四報(bào)表)。
1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)①?gòu)母采w面看，原先的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映一個(gè)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來(lái)，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要編制覆蓋整個(gè)控股企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對(duì)具有不同機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。合并報(bào)表和分部報(bào)告都能向投資人補(bǔ)充提供對(duì)決策更有用的信息。②從時(shí)間間隔看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一年報(bào)告一次，屬于年度報(bào)告。為了提高報(bào)告的及時(shí)性，后來(lái)，在年報(bào)之外，又陸續(xù)增加了半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)等統(tǒng)稱為“中期報(bào)告”的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來(lái)信息的報(bào)告將越來(lái)越快，時(shí)間間隔越來(lái)越短，現(xiàn)在實(shí)際上已開始在網(wǎng)上發(fā)布實(shí)時(shí)信息。③從內(nèi)容上看，第四報(bào)表較好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)報(bào)表違反漏計(jì)損益原則的缺陷。長(zhǎng)期以來(lái)，西方會(huì)計(jì)界對(duì)編制收益表都聲稱堅(jiān)持“滿計(jì)損益觀”而不是建立在當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基礎(chǔ)上，但實(shí)際上對(duì)可賺得卻未實(shí)現(xiàn)的收入，往往繞過(guò)收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實(shí)際上壓低了企業(yè)當(dāng)期所確認(rèn)的全部損益，違反了滿計(jì)損益的原則。第四財(cái)務(wù)報(bào)表即全面收益表，所報(bào)告的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)包括了所有已確認(rèn)的損益(不論是否實(shí)現(xiàn))。這種業(yè)績(jī)報(bào)告，才真正體現(xiàn)以滿計(jì)損益為基礎(chǔ)的收益表。
2 財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)措施
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只關(guān)注過(guò)去不注意未來(lái)、只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息、只反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果不反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響等弊端，正日益深刻地影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。而財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基礎(chǔ)之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)提供有用的信息。如果財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。
2.1 應(yīng)重視對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類沒有實(shí)際交易而僅是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對(duì)企業(yè)的影響還不大，但我們應(yīng)該著手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。
2.2 應(yīng)注重對(duì)人力資源信息的披露隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯現(xiàn)出來(lái)，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來(lái)越多批評(píng)的主要原因之一。
2.3 應(yīng)當(dāng)披露股東權(quán)益稀釋方面的信息由于公司股票的賬面價(jià)值往往與股票的市場(chǎng)價(jià)值存在著較大差異，且多數(shù)股票市價(jià)高于賬面價(jià)值(這種情況在我國(guó)的A股市場(chǎng)上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營(yíng)者提供了通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)�？梢哉f(shuō)，公司這種利潤(rùn)增加是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)之上。這種利潤(rùn)增加究竟是對(duì)公司原股東有利還是不利，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒有反映。它所反映的只是因利息費(fèi)用減少而增加的利潤(rùn)，而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外。將這種信息對(duì)外披露，必然會(huì)誤導(dǎo)投資者對(duì)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經(jīng)濟(jì)利益的決策。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面也有必要加以改進(jìn)。
2.4 應(yīng)重視企業(yè)全面收益信息的披露現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變假定基礎(chǔ)之上，這在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單、幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化、市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益差異日益擴(kuò)大，若再用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，就有可能作出錯(cuò)誤的決策。
2.5 應(yīng)重視對(duì)公司未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結(jié)果以及行為的因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告去推測(cè)企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告去推測(cè)企業(yè)未來(lái)，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性降低。解決這一問(wèn)題的思路是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測(cè)信息。對(duì)于如何披露預(yù)測(cè)信息，目前有不同的認(rèn)識(shí)和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，但從實(shí)際操作看，要編制準(zhǔn)確完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告難度很大，可行性差。從實(shí)踐上看，世界上許多國(guó)家僅要求上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。
2.6 應(yīng)重視企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的信息披露企業(yè)既是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系。環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響可從如下兩個(gè)方面來(lái)考察：一是環(huán)境本身對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響；二是因環(huán)境而引起的社會(huì)原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影響。了解環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對(duì)投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)來(lái)講，均有著重要意義。首先，生存是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，如一個(gè)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么，基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息就毫無(wú)意義；其次，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資產(chǎn)價(jià)值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權(quán)人、管理者等作出正確的決策。
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