淺談謹慎性原則在會計實務(wù)中之應(yīng)用

摘要：謹慎性原則較早的得到了各國會計界的認可。我們應(yīng)在充分了解謹慎性原則應(yīng)用的根本目的、優(yōu)點和缺點的基礎(chǔ)上，更好地在會計工作中應(yīng)用謹慎性原則，尤其注意謹慎性原則應(yīng)用的適度性，以揚長避短，發(fā)揮其最大作用。本文就其在會計實務(wù)中的應(yīng)用做了一些分析。

關(guān)鍵詞：適度應(yīng)用 會計 謹慎性原則

0 引言
隨著目前國際、國內(nèi)經(jīng)濟形勢的變化，企業(yè)面臨的客觀環(huán)境和風險的不確定性越來越多，市場的多變性要求會計人員不得不采用會計估計的方法確定特定會計期間的收益。為了減少會計估計的隨意性，降低財務(wù)會計報告的風險，重視謹慎性原則的運用成為必然�，F(xiàn)在如何理解和應(yīng)用謹慎性原則成為大家關(guān)注的焦點，下面就此問題本人談些看法。
1 謹慎性原則在企業(yè)會計中的主要應(yīng)用
謹慎性原則在國外的應(yīng)用有兩種情形：一是有限應(yīng)用，如美國應(yīng)用謹慎性原則的方法大致為廣泛采用成本與市價孰低法、謹慎估計或有損失、不設(shè)秘密準備。二是較廣泛應(yīng)用，如德國、日本等，允許計提各種形式的準備。我國企業(yè)會計準則及會計制度都要求會計核算應(yīng)當遵循謹慎性原則，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，但不得計提秘密準備。可見，謹慎會計原則在我國屬于有限應(yīng)用情形。
謹慎性原則在我國的運用呈階段性發(fā)展。隨著經(jīng)濟體制改革的深入和市場化程度的提高，企業(yè)所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高，會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風險信息的揭示�，F(xiàn)階段謹慎性原則在我國企業(yè)會計中的運用可以歸納如下方面：①從資產(chǎn)方面來看。謹慎性原則要求充分預(yù)計可能的損失和費用，避免虛計資產(chǎn)價值。②從負債方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)在確認與計量負債時，應(yīng)避免延緩確認負債和少計負債。③從收益方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)不預(yù)計可能發(fā)生的收益，即在確認和計量收益時，取其遲而不取其早，取其少而不取其多。④從財務(wù)分析方面來看。謹慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運營效率等進行初步分析，旨在分析謹慎性原則在中國目前財務(wù)會計中的運用情況。
2 謹慎性原則在企業(yè)會計中運用的兩面性
謹慎性原則運用體現(xiàn)于會計核算的全過程，包括會計確認、計量、報告等各個方面。但是，在所有會計原則中，謹慎性原則是最具有爭議性的。
2.1 謹慎性原則的優(yōu)點 企業(yè)運用謹慎性原則，通過適度計提資產(chǎn)減值準備、合理確認費用、謹慎確認收入，擠干資產(chǎn)中的“水分”，夯實利潤確定基礎(chǔ)，使企業(yè)所提供的會計信息更加穩(wěn)健。實施謹慎性原則的好處主要體現(xiàn)在：①考核經(jīng)營者真實的經(jīng)營業(yè)績，評價其受托責任的履行情況，有利于保護投資者和債權(quán)人的利益；②企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨風險和不確定因素，實行穩(wěn)健會計有利于企業(yè)增強抵御經(jīng)營風險能力，提高企業(yè)在市場上的競爭力；③謹慎性原則對企業(yè)面臨的風險進行充分估計、可以減少決策風險，因而適度謹慎性原則有利于保證會計信息質(zhì)量，增強會計信息的可靠性和相關(guān)性。
2.2 謹慎性原則的不足
2.2.1 確認與計量難度較大。由于我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會計信息很難驗證。
2.2.2 計提被濫用，因為資產(chǎn)減值準備的具體比例由企業(yè)自行確定，而上市公司持續(xù)經(jīng)營兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務(wù)而多提減值準備。同時可能會產(chǎn)生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。

2.2.3 現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，當計提減值準備時，還需補交所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運用。并且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則，權(quán)責發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。
2.2.4 有的資產(chǎn)按歷史成本計價，有的資產(chǎn)按市價計價，缺乏一致性，當市價高于成本時資產(chǎn)負債表不能反映資產(chǎn)的真實價值，可能會歪曲企業(yè)的年度收益狀況，在短期內(nèi)延緩國家稅收，而且影響會計信息質(zhì)量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實際運用不均衡，只在上市公司計提減值準備，而占國民經(jīng)濟主導(dǎo)地位的非上市國有企業(yè)未明確規(guī)定。
謹慎性原則屢遭詬病，其主要原因還在于其在實務(wù)操作中的主觀隨意性，以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤操縱的工具。
3 實施謹慎性原則應(yīng)注意的問題
3.1 對會計準則進行不斷完善，使相關(guān)的會計準則和制度應(yīng)盡量具有可操作性。首先，在謹慎性原則的應(yīng)用過程中如何把握“度”是關(guān)鍵。建立完善相應(yīng)的會計準則，使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設(shè)置一個上下限，應(yīng)收賬款的收回應(yīng)用后進先出法，既可指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐，又可避免企業(yè)應(yīng)用不正當手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次，為了解決企業(yè)實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政承受能力范圍內(nèi)，適當縮小稅收政策和會計政策的差異。如各企業(yè)在會計政策范圍內(nèi)自行選定準備的計提方法及比例，報稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計師審計后應(yīng)允許在稅前列支。再次，逐步擴大謹慎性的運用范圍，謹慎性原則在上市公司實施試點以后，應(yīng)將其運用范圍擴展到非上市公司，促使不同類型的企業(yè)在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為真正決策的有效信息。最后，應(yīng)在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性

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