銀行承兌匯票應(yīng)被納入現(xiàn)金流量表

銀行承兌匯票應(yīng)被納入現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的演進(jìn)

最早的資金流量表出現(xiàn)在美國(guó)。通常,以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為”財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”;以現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為“現(xiàn)金流量表”。20世紀(jì)70年代以前的很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi),財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表一直是西方國(guó)家三張必報(bào)的外部報(bào)表之一,為會(huì)計(jì)信息的使用者所重視。但是隨著70年代中期主要西方發(fā)達(dá)國(guó)家客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅速變化,許多公司經(jīng)歷了嚴(yán)重的現(xiàn)金緊缺問題,背上了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān),甚至因此而破產(chǎn)。在這種情況下,無論是公司內(nèi)部的管理者還是外部投資者、債權(quán)人,都開始關(guān)注與決策相關(guān)的現(xiàn)金流量的信息。會(huì)計(jì)主要目的也隨后轉(zhuǎn)向?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人進(jìn)行合理的決策,評(píng)估及預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及不確定性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1984年頒發(fā)了第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中各種要素的確認(rèn)與計(jì)量》,認(rèn)為一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括現(xiàn)金流量表,肯定了現(xiàn)金流量信息在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的地位。1987年,該委員會(huì)公布了第95號(hào)公告《現(xiàn)金流量表》,并要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。1991年7月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也發(fā)布了“E36現(xiàn)金流量表》”征求意見稿,并于1994年1月1日起正式取代原財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。1993年7月1日,我國(guó)正式頒布實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則),要求企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表,但對(duì)現(xiàn)金流量表的格式內(nèi)容沒有作具體規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表因其本身內(nèi)在的缺陷已越來越不能滿足各方面的要求,因而我國(guó)于1998年出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》,規(guī)定從1998年起,在我國(guó)企業(yè)中全面推行現(xiàn)金流量表,這標(biāo)志著在我國(guó)編制了5年的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表正式被現(xiàn)金流量表替代。2001年對(duì)該具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,2006年2月財(cái)政部制定了包括現(xiàn)金流量表等在內(nèi)的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。

二、現(xiàn)金流量表的作用

1.可以反映企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的情況,并直觀反映現(xiàn)金流入流出的原因。在現(xiàn)金流量表中按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分類,清楚地反映出公司的每種主要活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。
2.能夠說明企業(yè)的償債能力。通常報(bào)表使用者比較關(guān)注企業(yè)的獲利情況,獲利情況一般通過利潤(rùn)表反映,但是企業(yè)一定時(shí)期獲取的利潤(rùn)并不代表企業(yè)有償債支付能力。有時(shí),利潤(rùn)表上利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)并不可觀,但卻有足夠的償債能力�，F(xiàn)金流量表可以彌補(bǔ)損益表的不足,分析企業(yè)的償債能力。
3.能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力�，F(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,代表企業(yè)運(yùn)用其經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力,便于分析一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的差異;投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量代表企業(yè)運(yùn)用資金產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的能力;籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,代表企業(yè)籌資獲得現(xiàn)金流量的能力。

三、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)-現(xiàn)金流量表》規(guī)定,現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)由現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物構(gòu)成。對(duì)現(xiàn)金的定義一般不會(huì)產(chǎn)生異議,它包括庫存現(xiàn)金、可供隨時(shí)用于支付的存款。這兩項(xiàng)從資產(chǎn)負(fù)債表中列示的貨幣資金扣除不能隨時(shí)用于支付的存款就可以得出。但對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物的定義各國(guó)卻分歧較大,準(zhǔn)則主要借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)的有關(guān)規(guī)定,將其定義為“企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資”。一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備上述四個(gè)條件,準(zhǔn)則所附《指南》只對(duì)其中的“期限較短”作出了解釋.其他三個(gè)條件的具體涵義都未作進(jìn)一步說明,這無疑增加了企業(yè)編制報(bào)表的難度,會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷來確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍。雖然體現(xiàn)了較大的靈活性和前瞻性,但很可能導(dǎo)致企業(yè)主觀臆斷、或是無所適從,甚至通過“適當(dāng)?shù)呐袛唷眮碇\求對(duì)自己有利的結(jié)果,從而帶來新的報(bào)表粉飾問題,影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。那么,根據(jù)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3l號(hào)一現(xiàn)金流量表》的深入研究,我們可以得出這樣一個(gè)結(jié)論:現(xiàn)金流量表中所指的現(xiàn)金應(yīng)是企業(yè)持有的且管理部門事先已經(jīng)考慮將其用于某一時(shí)間支付目的的資金或短期投資。

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