內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇 本文針對(duì)20世紀(jì)90年代以來學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界一直爭(zhēng)論不休的內(nèi)部審計(jì)外部化即外包問題，就內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面對(duì)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析：內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變、信息技術(shù)的演變和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，使內(nèi)部審計(jì)面對(duì)更多的挑戰(zhàn)；同時(shí)薩班斯法案又為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了良好的契機(jī)，最后，提出了對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展啟示。
內(nèi)部審計(jì)　內(nèi)部審計(jì)外部化　內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)　信息技術(shù)　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
2002年度，美國國會(huì)通過了《薩班斯－奧克利法案》，該法案對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)產(chǎn)生非常劇烈的影響。法案404條款內(nèi)部控制的管理評(píng)估，將對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生最大影響，該條款要求向管理層提交內(nèi)部控制及其效果的年度報(bào)告。很明顯，內(nèi)部審計(jì)處于提交法項(xiàng)所要求的服務(wù)的最佳地位。因而，該法律對(duì)于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)而言是利好消息，實(shí)現(xiàn)這一管制規(guī)定，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門在公司內(nèi)部的地位提升是絕佳的推動(dòng)。紐約證券交易所（NYSE）已要求所有在NYSE上市的公司必須要有內(nèi)部審計(jì)職能，該條款的范圍已通過NYSE擴(kuò)大了。
本文針對(duì)20世紀(jì)90年代以來學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界一直爭(zhēng)論不休的內(nèi)部審計(jì)外部化即外包問題，就內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面對(duì)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析，旨在引起社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視，促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的批評(píng)和質(zhì)疑
內(nèi)部審計(jì)外部化是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行，這些機(jī)構(gòu)中主要是會(huì)計(jì)事務(wù)所。20世紀(jì)90年代至今的美國，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化問題的論爭(zhēng)最為激烈，其實(shí)質(zhì)是一場(chǎng)利益之爭(zhēng)。這種利益之爭(zhēng)取決于雙方力量的對(duì)比，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)之中，經(jīng)過長(zhǎng)期的博弈，市場(chǎng)通過服務(wù)質(zhì)量高低選擇，博弈的結(jié)果使雙方建立起各自的聲譽(yù)和地位，從而在內(nèi)部審計(jì)市場(chǎng)占有一席之地。然而20世紀(jì)90年代以來出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)外部化的趨勢(shì)，由于安然等事件的出現(xiàn)，已開始遭到批評(píng)和質(zhì)疑。安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包，由外部會(huì)計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)職能，獨(dú)立性可能遭到損害，人們對(duì)這種做法提出了質(zhì)疑。同時(shí)，安然公司舞弊和破產(chǎn)，促使各方提升了對(duì)IIA的立場(chǎng)的信任，IIA曾發(fā)布了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告，在這份報(bào)告中，IIA的觀點(diǎn)如下：
內(nèi)部審計(jì)最好應(yīng)該由一個(gè)構(gòu)成組織的管理結(jié)構(gòu)組成部分的獨(dú)立的實(shí)體來開展。IIA明確指出，一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門，能夠比合同規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。
按照定義，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是組織內(nèi)部的，并且是組織的一個(gè)組成部分。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師，他們能遵守內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的職業(yè)道德……
內(nèi)部審計(jì)師較為熟練的是廣義范圍的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)師向管理層和董事會(huì)提供組織內(nèi)部控制系統(tǒng)及既定職責(zé)的工作質(zhì)量……
在控制模型中有幾個(gè)共同的主題，例如，美國的COSO模型，加拿大的COCO模型，以及Cadbury委員會(huì)規(guī)定：“內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任；高層基調(diào)非常重要；控制必須建立在組織的內(nèi)部；內(nèi)部溝通和員工發(fā)展是控制框架的關(guān)鍵要素；內(nèi)部審計(jì)師的工作往往與監(jiān)督工作有關(guān)，因此，他們要非常熟悉所在組織的政策、程序、運(yùn)營(yíng)實(shí)務(wù)和員工的情況……
只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)，工作有效，并且對(duì)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，組織就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能，并使之更好地服務(wù)于組織。
我國也有學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化持質(zhì)疑態(tài)度。但是，現(xiàn)實(shí)證明：在美國將內(nèi)部審計(jì)外包的公司占到了三分之一，加拿大30%的公司至少部分外包了內(nèi)部審計(jì)職能（1997）；從內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的內(nèi)容看也比較寬泛，最初，內(nèi)部審計(jì)的外包服務(wù)包括審查新的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、審計(jì)現(xiàn)有的EDP系統(tǒng)、舞弊調(diào)查、進(jìn)行成本研究、評(píng)價(jià)特定的內(nèi)部控制系統(tǒng)等，后來逐漸發(fā)展到將所有業(yè)務(wù)整體外包出去，內(nèi)部審計(jì)外包范圍，不僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)，而且包括管理審計(jì)。面對(duì)如此嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界應(yīng)該積極采取措施，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。同時(shí)，薩班斯法案也為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了良好的契機(jī)。
二、內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
（一）、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變
IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立管理的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立與企業(yè)組織的目標(biāo)是一致的，它是通過以系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法收集資料，認(rèn)識(shí)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程，從而形成對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有價(jià)值的信息，而這種信息可能會(huì)給企業(yè)帶來諸多利益。這些有價(jià)值的信息往往以書面報(bào)告的形式傳達(dá)給經(jīng)營(yíng)管理人員，為企業(yè)增加價(jià)值服務(wù)。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各種職能，只有這樣才能為企業(yè)不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。除此之外，處理人際關(guān)系的能力和技巧對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來說也是必需的，只有與被審計(jì)單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)部審計(jì)職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視，內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
（二）、信息技術(shù)演變
信息技術(shù)不斷地影響著審計(jì)，信息技術(shù)在審計(jì)上的效果已經(jīng)在開展現(xiàn)代審計(jì)工作所必需的知識(shí)、技能和標(biāo)準(zhǔn)中凸現(xiàn)出來。新興技術(shù)的影響是雙刃劍，一方面，新興技術(shù)創(chuàng)建一個(gè)更為復(fù)雜的系統(tǒng)，使審計(jì)工作不能有效開展；另一方面，審計(jì)師可以將新興技術(shù)作為審計(jì)工具，從而使審計(jì)工作變得更加高效。有關(guān)未來，可以肯定的是信息技術(shù)會(huì)更迅速的變化，不同于20世紀(jì)早期的審計(jì)師，現(xiàn)在的審計(jì)師面臨一個(gè)瞬息萬變的環(huán)境。數(shù)據(jù)規(guī)模的擴(kuò)大，數(shù)據(jù)處理速度的加快和會(huì)計(jì)職能的中心化毫無疑問已經(jīng)達(dá)到了頂峰，科技進(jìn)步的步伐不可能停止，現(xiàn)代審計(jì)師不僅要很快的適應(yīng)環(huán)境，還要同環(huán)境共同進(jìn)步，不這樣做就會(huì)使他變得低效率。伴隨著信息系統(tǒng)的急劇變化，內(nèi)部審計(jì)的審查對(duì)象——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制漸趨自動(dòng)化，在自動(dòng)化環(huán)境下，信息系統(tǒng)橫跨許多部門，審計(jì)范圍不僅包括控制活動(dòng)，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，還包括信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。同時(shí)，信息技術(shù)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法技術(shù)帶來了巨大影響。傳統(tǒng)手工方式被大量借助計(jì)算機(jī)硬件及審計(jì)軟件的現(xiàn)代審計(jì)所取代，新的審計(jì)技術(shù)使內(nèi)部審計(jì)能夠勝任性質(zhì)復(fù)雜、數(shù)量龐大的業(yè)務(wù)活動(dòng)。信息技術(shù)對(duì)審計(jì)對(duì)象及審計(jì)方法兩方面的影響是內(nèi)部審計(jì)必須考慮的因素。

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