試論會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新

試論會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新 一、傳統(tǒng)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及其局限

會計確認(rèn)是將一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一個體財務(wù)報表的過程。（美）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，婁爾行譯，論財務(wù)會計概念，北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1993：第221頁〕美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，確認(rèn)一個項目和有關(guān)的信息，要符合四個基本條件，并應(yīng)在效益大于成本及重要性兩個前提下予以確認(rèn)。其標(biāo)準(zhǔn)是：（一）定義，項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義；（二）可計量性，具有一個相關(guān)的可計量性，足以可靠地予以計量；（三）有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；（四）可靠性，信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。這些標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)代財務(wù)會計核算系統(tǒng)得以運行的有力保障，凡符合標(biāo)準(zhǔn)的信息被確認(rèn)為相應(yīng)的會計要素并納入財務(wù)報表中；不能完全滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的信息則被摒棄在財務(wù)報表之外。這些標(biāo)準(zhǔn)對于保證會計信息的相關(guān)性、可靠性從而提高會計信息的利用度等方面均起到了積極的作用，但也有很多人對其固有的局限性提出了質(zhì)疑。美國證券交易會（SEC）委員StevenM.H.Wallman認(rèn)為傳統(tǒng)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在如下局限性：〔StevenM.H.wallman.Thefuture　of　Accountingand　Financial　Reporting　Part　Two：ThecolorizedApproach.Accounting　Horizons，1996；June：138—148〕第一，那些潛在的相關(guān)項目由于不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被忽略（通常是由于可靠性原因）；第二，由于計價或其他方面的原因越來越無用的項目卻依然包含在報表當(dāng)中；第三，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財務(wù)報表當(dāng)中，而其他信息則被排除在報表之外。近二十年來企業(yè)經(jīng)營環(huán)境翻天覆地的變化更進(jìn)一步加劇了上述局限性，傳統(tǒng)確認(rèn)模式下所生成的會計信息的有用性受到越來越多使用者的批評，會計確認(rèn)模式面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)。

二、會計確認(rèn)的創(chuàng)新模式

Wallman在《會計與財務(wù)報告的未來之二：多彩的方法》（　　ThefutureofAccountingandFinancialReporting　Part　Two：　ThecolorizedApproach）文中，對會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出了新的看法，認(rèn)為會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)建立在為用戶提供更為有用的信息上，其焦點應(yīng)在于一個項目是否為企業(yè)財務(wù)披露的一部分，而不是該項目是否在財務(wù)報表中予以確認(rèn)。他將原有的單一標(biāo)準(zhǔn)擴展成為一個具有多層次內(nèi)在結(jié)構(gòu)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，其基本構(gòu)成如下：

第一層次，滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目。滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目必然是企業(yè)最相關(guān)、也最為可靠的信息，因此，該標(biāo)準(zhǔn)所確認(rèn)的信息構(gòu)成了財務(wù)報告最核心的部分——財務(wù)報表。

第二層次，可能存在可靠性問題的項目。包括總體滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但由于可靠性不足而被排除在核心財務(wù)報表之外的項目：（一）研究開發(fā)費用、廣告支出等。按照現(xiàn)行會計慣例這些項目發(fā)生時即作為當(dāng)期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產(chǎn)（它們可以為企業(yè)帶來預(yù)期的未來利益，否則企業(yè)不會進(jìn)行此類的投資）從而滿足現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的第一項條件（定義標(biāo)準(zhǔn)）。由于企業(yè)必須不斷地對來自于研究開發(fā)以及廣告方面的產(chǎn)出進(jìn)行評估，從而表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的。此外，大多數(shù)的信息用戶不會對這些項目的相關(guān)性提出質(zhì)疑。但將這些支出作為資產(chǎn)確認(rèn)的主要困難在于其可靠性，因為它們預(yù)期的未來價值很難準(zhǔn)確地確定，支出的耗用過程通常與其他資產(chǎn)的使用交織在一起，從而無法滿足可核實性以及中立性的要求。通過在核心層之外設(shè)立一個新的層次將其確認(rèn)，一方面凸現(xiàn)了它與核心層所確認(rèn)信息在可靠性方面所存在的差異；另一方面為這些項目資本化或予以恰當(dāng)計價提供了理論依據(jù)。（二）品牌、企業(yè)長期累積的無形價值以及花費在顧客滿意度上的支出等。這些項目同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會計慣例拒絕將其作為資產(chǎn)項目予以確認(rèn)。然而，等到完全可靠再確認(rèn)時，有關(guān)的信息已經(jīng)過時而使其相關(guān)性消失殆盡，因此，在核心層之外建立一個新的層次，并將該層次的標(biāo)準(zhǔn)界定為那些具有相關(guān)性但也許可靠性稍遜的信息。那些內(nèi)生于企業(yè)（如品牌）的資產(chǎn)在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下是不予確認(rèn)的，因此也就意味著它們在資產(chǎn)負(fù)債表中的價值為零。雖然很難準(zhǔn)確地確定品牌的價值，但可以十分確信的是，零幾乎總是錯誤的答案，這便是將此類項目予以確認(rèn)的現(xiàn)實經(jīng)濟意義所在。

第三層次，可能存在可靠性和定義雙重問題的項目。有些行業(yè)，顧客滿意度具有較高的相關(guān)性和可計量性，同時也是企業(yè)盈利能力的一個重要組成部分，從而具有可靠性的特征。另外，顧客滿意度與品牌聯(lián)系在一起的時候，也符合資產(chǎn)定義的標(biāo)準(zhǔn)，但在更多的情況下，并非如此，當(dāng)顧客滿意度是以調(diào)查的評價形式表示，或者它不與某一特定品牌相關(guān)而是與雇員的服務(wù)聯(lián)系在一起時，就很難界定將其確認(rèn)為資產(chǎn)項目。無論如何，顧客滿意度的信息對于任何一類信息用戶都具有較高的決策參考價值，因此，應(yīng)在財務(wù)報告中予以披露，將其從第二層次中分離出來，作為單獨的一個層次列示。

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