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淺論管理會計中智力資本的價值量化評估
摘要:進入知識經(jīng)濟時代,智力資本作為獨立資本形式逐漸被引入企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營管理,成為企業(yè)價值的核心資源。在現(xiàn)代管理會計中,智力資本的量化評估將進一步增強其為企業(yè)利益主體提供有效全面的信息支持職能。因此,本文利用智力資本與財務(wù)資本的價值循環(huán)關(guān)系,提出價值逆向推導(dǎo)法來評估智力資本。關(guān)鍵詞:知識經(jīng)濟;管理會計;智力資本;價值評估
知識經(jīng)濟時代,企業(yè)間的競爭核心發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)移,作為企業(yè)競爭優(yōu)勢的核心資源的智力資本已逐漸地引入企業(yè)的管理戰(zhàn)略之中,并已被廣泛地應(yīng)用。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中,有關(guān)智力資本領(lǐng)域的研究和發(fā)展同樣給現(xiàn)代會計研究帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇,它天生的活力和創(chuàng)新價值不僅沖擊了傳統(tǒng)的會計模式,并且作為管理會計中一個新要素拓展了會計學(xué)研究領(lǐng)域和方向。
一、知識經(jīng)濟下,智力資本是企業(yè)價值的核心資源
“知識經(jīng)濟是建立在知識和經(jīng)驗的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟”,是指以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為第一產(chǎn)業(yè)支柱,以智力資源為首要依托的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟。在知識經(jīng)濟中,企業(yè)的價值根本不再直接取決于物質(zhì)資源、貨幣資本和硬件設(shè)備的數(shù)量、規(guī)模等,而是依賴于人才的智慧積累和創(chuàng)新,從而達到知識的轉(zhuǎn)化和智力資本價值的實現(xiàn)。
在知識經(jīng)濟中,智力資本是相對于傳統(tǒng)的物質(zhì)資本而言的,它是一種潛在的、無形的、動態(tài)的、能夠帶來企業(yè)價值增值的非物質(zhì)資源。有關(guān)智力資本的定義,先從二個智力資本等式來認識(智力資本=市場價值-帳面價值,企業(yè)=無形資產(chǎn) 智力資本),這能體現(xiàn)智力資本存在及能被界定和價值量化的本質(zhì)。瑞典第一大保險和金融服務(wù)公司是這樣定義智力資本的:它是企業(yè)所擁有的對企業(yè)市場競爭力做出貢獻的專業(yè)知識、應(yīng)用經(jīng)驗、組織技術(shù)、客戶關(guān)系和職業(yè)技巧及跨文化技能等企業(yè)的集體知識。著名學(xué)者圣特。昂格提出,企業(yè)的智力資本,是企業(yè)在價值創(chuàng)造過程中借以獲取超額收益的各種知識資源的有機綜合體,是企業(yè)取得持續(xù)競爭優(yōu)勢的源泉。一般地除知識產(chǎn)權(quán)資本外還包括人力資本、市場關(guān)系(顧客)資本、組織結(jié)構(gòu)資本三個延伸部分,智力資本正是通過其各組成部分的相互作用和共同整合推動企業(yè)發(fā)展,成為創(chuàng)造和實現(xiàn)企業(yè)價值的核心資源。
在知識經(jīng)濟中,企業(yè)對智力資本的需求越來越大,相對于財務(wù)資本,智力資本在企業(yè)價值增值的貢獻中所占比例更大。按照新古典經(jīng)濟學(xué)的稀缺理論,智力資本應(yīng)該獲得與財務(wù)資本共同參與分離企業(yè)剩余控制權(quán)和索取權(quán)的平等地位。隨著信息技術(shù)的革命,財務(wù)資本投資者總是以風(fēng)險最小化原則進行投資轉(zhuǎn)換,不斷減少承擔(dān)的風(fēng)險;而智力資本所有者由于智力資本的專用性則日漸成為企業(yè)風(fēng)險的承擔(dān)者。在企業(yè)經(jīng)營管理中,兩種資本的所有者間還存在著委托———代理關(guān)系,作為委托方的財務(wù)資本投資者控制代理人的最佳契約就是讓智力資本所有者擁有企業(yè)的部分剩余控制權(quán)。因而,企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)也就自然地從“財務(wù)資本雇傭智力資本”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸橇Y本與財務(wù)資本相合作”的方式。
由此可以說,智力資本即知識和智慧,將是企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟增長的原動力,而作為智力資本載體的人才取代了資金成為這個時代最稀缺的資源,將成為發(fā)展知識經(jīng)濟不可缺少的最基本因素。美國微軟公司、英特爾公司、網(wǎng)景公司的發(fā)展奇跡,充分說明了人的智慧和創(chuàng)新在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中的核心作用與價值體現(xiàn)。
二、人力資本是管理會計中嶄新的、能動的要素
管理會計是為企業(yè)的內(nèi)部信息使用者提供管理決策有用信息需要的會計。由于傳統(tǒng)的成本性經(jīng)營模式,相應(yīng)地傳統(tǒng)管理會計通常是以成本預(yù)算和控制為工具,強調(diào)以“利潤最大化”為目標(biāo),僅運用企業(yè)內(nèi)部已發(fā)生的財會數(shù)據(jù)和事件進行分析、提供決策信息,這種傳統(tǒng)的管理會計模式很大程度上已不能有效地提高會計信息質(zhì)量,滿足企業(yè)管理決策的要求。20世紀(jì)80年代以來,戰(zhàn)略管理理念應(yīng)用于管理會計的理論實踐,使管理會計沖破了財務(wù)會計信息支持的局限,充分結(jié)合和利用了企業(yè)內(nèi)部和外部、財務(wù)與非財務(wù)的信息,提高了會計信息的管理價值。
在知識經(jīng)濟時代,智力資本作為真正反映企業(yè)價值的核心資產(chǎn),以其流動性和自我增值積累的資本特性,充分發(fā)揮了人才或是人力資源在企業(yè)經(jīng)濟活動中創(chuàng)造價值的作用。因而對于一個企業(yè)來說,有效地管理企業(yè)的智力資本更有助于反映企業(yè)的真實價值,有效地管理企業(yè)智力資本就要做到對智力資本的有效量化評估。企業(yè)的智力資本對企業(yè)的貢獻,在通過一系列行為和活動后,轉(zhuǎn)化為以資金形態(tài)存在的財務(wù)資本,最終體現(xiàn)為企業(yè)的利潤。這為人才的智力資本的量化評估提供了理論基礎(chǔ)。盡管智力資本的價值創(chuàng)造能力不容置疑,也存在被量化評估可行性的理論基礎(chǔ),但在實際操作中,智力資本中諸如客戶關(guān)系、企業(yè)商譽等細分項目,由于其主觀性而難以簡單地將其價值劃入資產(chǎn)負債表中。傳統(tǒng)會計報表模式對資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)化的客觀要求,不適合智力資本的價值特性。因而,智力資本的引入將打破傳統(tǒng)會計的核算模式。
現(xiàn)代管理會計要求其核算方法重視反映企業(yè)價值的創(chuàng)造形式、創(chuàng)造價值的人及相應(yīng)的過程。智力資本作為企業(yè)價值的核心資源,為管理會計的研究提供了新的發(fā)展方向。作為管理會計新要素,智力資本不僅應(yīng)能夠反映企業(yè)智力資本的存量和流量,還應(yīng)反映智力資本的轉(zhuǎn)換形式和應(yīng)運趨勢,所提供的智力資本的管理信息就必須是靈活、多樣化的,包括數(shù)量與質(zhì)量信息,財務(wù)與非財務(wù)信息,靜態(tài)與動態(tài)信息,物質(zhì)化與精神化信息等等(余緒嬰,1998)。以智力資本為核心的管理會計是一個復(fù)雜的企業(yè)信息支持系統(tǒng),將會對企業(yè)的決策、計劃、控制產(chǎn)生深刻的影響。
三、智力資本的評估
對智力資本的量化評估是從工業(yè)經(jīng)濟時代向知識經(jīng)濟時代轉(zhuǎn)變的一個重要“里程碑”(馮之浚,1998)。以資本為核心的管理會計的目標(biāo)就是會計模式量化智力資本的價值,在企業(yè)管理中,提供智力資本的各種信息,提高智力資本管理質(zhì)量,考核和評價智力資本的投資效果,以及企業(yè)利用智力資本創(chuàng)造價值的能力和效率!。ㄒ唬┲橇Y本的評估模型———導(dǎo)航儀模型(Skandia對智力資本量化評估的最早實踐是瑞典SkandiaAFS公司。1991年,該公司以客戶、財務(wù)、流程、人力因素、更新與發(fā)展五方面為重點,對其智力資本進行了分析與評估,形成了智力資本評估和管理模型(圖1),在實踐中逐漸建立了較為完善的智力資本理論體系和指標(biāo)體系,并通過智力資評價發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的問題,促進今后長遠的發(fā)展。Navigator)
這種用于智力資本評估的導(dǎo)航儀模型是以企業(yè)價值增值為導(dǎo)向,設(shè)置一系列的指標(biāo)來考核量化智力資本,揭示智力資本戰(zhàn)略的、長遠的影響。作為一種真正可行的智力資本量化評估系統(tǒng),導(dǎo)航儀不僅反映了智力資本的存量,更重要的是能提供智力資本的價值轉(zhuǎn)換、增值及其原因,并能實施有效的監(jiān)測功能。SkandiaNavigator模型的建立是智力資本量化評估研究領(lǐng)域的一個重要里程碑。
。ǘ┲橇Y本的評估方法———價值逆向推導(dǎo)法
智力資本在企業(yè)中創(chuàng)造的價值最終必然會經(jīng)歷實物(貨幣)形態(tài)來體現(xiàn),它與財務(wù)資本間的相互轉(zhuǎn)化關(guān)系就形成了更廣義的資金循環(huán)流動。資金流
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